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探究資產(chǎn)減值
畢業(yè)論文【摘要】隨著全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在競爭日趨激烈的經(jīng)營環(huán)境中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來越大，資產(chǎn)價(jià)值1成不變的地位早已喪失，企業(yè)固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，商譽(yù)等長期資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，資產(chǎn)減值已不僅僅是1項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目，他已成為上市公司問題較多和備受爭議的問題之1。
所謂資產(chǎn)減值，是指由于外部環(huán)境因素或內(nèi)部使用方式或范圍的改變而引起的資產(chǎn)價(jià)值的降低，致使資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益小于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值會計(jì)起源于歐美發(fā)達(dá)國家，在我國仍處于比較初級的發(fā)展階段，無論在理論研究、具體規(guī)范還是實(shí)務(wù)操作方面都不很完善。在會計(jì)國際趨同的今天，我國頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》史無前例的具體明確的做出了有關(guān)資產(chǎn)減值問題的規(guī)定。新會計(jì)準(zhǔn)則重新規(guī)范了有關(guān)資產(chǎn)減值跡象的判斷，計(jì)量和轉(zhuǎn)回等問題，勢必對上市公司產(chǎn)生新的巨大的影響。本文通過對中國新舊會計(jì)準(zhǔn)則，中國與國際會計(jì)準(zhǔn)則等的比較，研究新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值對上市公司的若干影響。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 上市公司 盈余管理
Research in asset impairment
Abstract
With the high-speed development of global economy,the risk and uncertainty which the companies are in face of become larger and larger in the serious competitive economic environment. The value of assets has already lost the invariable status, the risk of fixed asset , intangible asset, goodwill and other long-lived assets is changing bigger.The impairment of assets,which is not just one item on the balance sheet,has been one of the highest disputed problems for the listed companies.
Asset impairment means that because the external environmental elements or the internal using methods and the scope change,the value of asset declines down and it leads the whole economic profit which may flow in the company in the future less than the book value of the assets.Impairment accounting which bagan in the developed countries,is still now in the primary phase in our country.The research in the theory,criterion,and the implementation are not very perfect.Nowadays,the accounting tend to the same in the whole world.China has issued the new accounting standards,in which 《The eighth standard——Asset impairment》concretely and clearly expatiates the problems about the judgement of impairment,measure and switching back.It must influence the listed companies a lot.The article will research the influence of asset impairment on the listed companies through the comparison between the new stardard and the old one,and the comparison among the international stardard and the developed countries’stardards.
Key words: asset impairment, listed company, profit management
目 錄
1、引言•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
2、文獻(xiàn)綜述•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2
(1) 資產(chǎn)與資產(chǎn)減值的會計(jì)本質(zhì)•••••••••••••••••••••••••••2
(2) 資產(chǎn)減值的發(fā)展與完善•••••••••••••••••••••••••••••••3
3、資產(chǎn)減值會計(jì)的國際比較•••••••••••••••••••••••••••••5
（1）資產(chǎn)減值的確認(rèn)比較•••••••••••••••••••••••••••••••5
（2）資產(chǎn)減值的計(jì)量和轉(zhuǎn)回•••••••••••••••••••••••••••••7
4、分析資產(chǎn)減值與上市公司的關(guān)系•••••••••••••••••••••••8
（1）上市公司盈余管理的原因及手段•••••••••••••••••••••8
（2）資產(chǎn)減值對盈余管理的影響•••••••••••••••••••••••••9
5、研究總結(jié)與局限性•••••••••••••••••••••••••••••••••••16
資料來源與參考文獻(xiàn)•••••••••••••••••••••••••••••••••••••17
1、引言
（1）研究背景
在信息技術(shù)和知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)所面臨的產(chǎn)品市場、技術(shù)市場和金融市場日新月異，企業(yè)的經(jīng)營前景充斥著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素，企業(yè)的盈利能力失去了其在工業(yè)時(shí)代所具有的穩(wěn)定性，所以會計(jì)也必須及時(shí)反映這種盈利能力的變化。近些年來，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起各國會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛重視，美國、英國、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會都對資產(chǎn)減值的會計(jì)問題進(jìn)行了深入的研究，并先后出臺了資產(chǎn)減值的會計(jì)準(zhǔn)則，更好的規(guī)范了其實(shí)務(wù)界的行為并且有效增強(qiáng)了會計(jì)信息的有效性。
我國的資產(chǎn)減值會計(jì)雖然發(fā)起較晚，之前并沒有完善的準(zhǔn)則出現(xiàn)，但是其具體應(yīng)用已經(jīng)滲透在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)里面，伴隨著1993年以來的國內(nèi)會計(jì)改革的進(jìn)程，我國的資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范也取得了長足的發(fā)展。但是，同時(shí)也不可否認(rèn)我國的這些會計(jì)規(guī)范存在的問題，以及實(shí)務(wù)界執(zhí)行情況和管理情況的混亂。例如，規(guī)則不夠系統(tǒng)和具體。在新準(zhǔn)則頒布之前，我國與資產(chǎn)減值相關(guān)的規(guī)定都分散在各準(zhǔn)則條款《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——存貨》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》之中，明顯缺乏系統(tǒng)性；在資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量方面的規(guī)定可操作性較差，在長期資產(chǎn)的計(jì)量方面表現(xiàn)的尤為明顯。又如，內(nèi)容不夠全面，缺乏按照資產(chǎn)組合或者現(xiàn)金產(chǎn)生單元來計(jì)提減值準(zhǔn)備和商譽(yù)的減值該如何處理等的相關(guān)規(guī)定�？梢�，1部新的資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)是應(yīng)運(yùn)而生的。近年來，我國通過在深入研究探討發(fā)達(dá)國家會計(jì)準(zhǔn)則如美國會計(jì)準(zhǔn)則及國際會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展及適應(yīng)未來的情況，于２００６年正式出臺了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，重新定義和規(guī)范減值準(zhǔn)備的相關(guān)問題，該準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。該準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著我國資產(chǎn)減值會計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了1個(gè)新的階段。
（2）研究意義
改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，股市和證券市場的日趨完善，投資方式也日益多元化，我國投資者不再只滿足于購買國庫券，尤其是深市、滬市的開放，使得多數(shù)投資者將目光轉(zhuǎn)向股票市場和證券市場，上市公司必須向其廣大股民公開披露有關(guān)其經(jīng)營狀況，財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等問題，以便于股民能夠做出正確的投資選擇。而在資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)的情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表很難準(zhǔn)確如實(shí)地反映上市公司的真實(shí)情況。因?yàn)楫?dāng)企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境或資產(chǎn)的內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生變化的時(shí)候，資產(chǎn)真正可能帶來的經(jīng)濟(jì)利益會低于按歷史成本計(jì)價(jià)的賬面價(jià)值，造成信息披露的失真。
事實(shí)上，資產(chǎn)減值問題在各國會計(jì)理論和實(shí)務(wù)屆都是10分受關(guān)心的問題。首先，在會計(jì)報(bào)表中，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，資產(chǎn)在報(bào)表中數(shù)額通常較大，同時(shí)資產(chǎn)價(jià)值的變化還影響著企業(yè)的負(fù)債權(quán)益結(jié)構(gòu)，由于社會經(jīng)濟(jì)情況和企業(yè)內(nèi)部等各種原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)可能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，會對以歷史成本計(jì)價(jià)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性帶來很大影響,從而影響著投資者正確的投資抉擇。
其次，資產(chǎn)減值的會計(jì)處理離不開人的主觀估計(jì)和預(yù)測，相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范不能避免的在具體會計(jì)處理方面留給上市公司1些自由空間，也就是說上市公司可以利用準(zhǔn)則規(guī)范所給的自由空間進(jìn)行著盈余管理，平滑收益操縱利潤。例如，在應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款中，上市公司可以自行決定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，這使得上市公司可以根據(jù)其需要高估或低估其壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例來調(diào)節(jié)利潤；在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方面，由于國內(nèi)缺少公開信息的2手買賣市場，資產(chǎn)信息和價(jià)格市場尚不透明和完善，企業(yè)很難準(zhǔn)確估計(jì)市場價(jià)格，因此對可變現(xiàn)價(jià)格和可回收金額的確定仍然要依靠主觀判斷，存在利潤操縱的可能性。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資者、債權(quán)人已成為會計(jì)信息的主要使用者，客觀上要求必須提高會計(jì)信息的客觀性和真實(shí)性，從而促進(jìn)資本市場的發(fā)展。資產(chǎn)減值會計(jì)的可操作性主要體現(xiàn)在：資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和轉(zhuǎn)回。我國在這方面雖然處于較初級的時(shí)期，但是仍舊在結(jié)合國情的基礎(chǔ)上努力與國際會計(jì)接軌，新準(zhǔn)則中也對資產(chǎn)減值問題做出了明確的規(guī)定。本文將從比較分析我國與國際資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則規(guī)范以及分析新準(zhǔn)則對上市公司盈余管理等的影響方面來闡述。
（3）研究思路
本文通過縱觀各國資產(chǎn)減值發(fā)展史，對各國的準(zhǔn)則進(jìn)行在確認(rèn)、計(jì)量和轉(zhuǎn)回方面的國際比較，研究我國新會計(jì)準(zhǔn)則在各方面的應(yīng)用情況，同時(shí)揭露資產(chǎn)減值的各種確認(rèn)、計(jì)量和轉(zhuǎn)回的方式對于企業(yè)尤其是上市公司盈余管理的影響。
2、文獻(xiàn)綜述
（1）資產(chǎn)與資產(chǎn)減值的會計(jì)本質(zhì)
探究資產(chǎn)的定義，我們就可以得知資產(chǎn)減值的會計(jì)本質(zhì)。所謂資產(chǎn)，其定義隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。準(zhǔn)確把握資產(chǎn)的涵義，是財(cái)務(wù)會計(jì)研究面臨的1個(gè)基本問題，也是資產(chǎn)減值會計(jì)研究首先要解決的問題，因?yàn)樗鼪Q定了資產(chǎn)負(fù)債表中哪些經(jīng)濟(jì)要素需要作為資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。下面我將回顧在歷史上不同的時(shí)期對于資產(chǎn)定義的迥然不同的觀點(diǎn)[1]。
（1）未消逝成本觀。美國會計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會計(jì)準(zhǔn)則緒論》1書中認(rèn)為，成本可以分為兩部分，其中以消耗的成本為費(fèi)用，未消耗的成本為資產(chǎn)，從而將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本”；（2）經(jīng)濟(jì)資源觀。1970年美國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會所屬會計(jì)原則委員會頒布的第4號公告認(rèn)為，資產(chǎn)是按照公認(rèn)會計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)也包括某些雖然不是資源但按照公認(rèn)會計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延費(fèi)用。（3）未來經(jīng)濟(jì)利益觀。1980年美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)布的財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第3號《財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的要素》認(rèn)為，資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或加以控制的。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出：“資產(chǎn)是指作為以往的交易事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。
未消失成本觀強(qiáng)調(diào)會計(jì)本質(zhì)上不是1個(gè)計(jì)價(jià)的過程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過程。在這種觀點(diǎn)下，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷余額表，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值不能得以真實(shí)反映。經(jīng)濟(jì)資源觀根據(jù)會計(jì)原則來界定資產(chǎn)，認(rèn)為資產(chǎn)取決于依據(jù)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)資源的確認(rèn)與計(jì)量，這顯然顛倒了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)與資產(chǎn)的確認(rèn)主從關(guān)系，仍然未能揭示出資產(chǎn)的本質(zhì)。未來經(jīng)濟(jì)利益觀動態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的功能這1角度去考察資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，這種表述完整而準(zhǔn)確地詮釋了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)——是否能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。我國1993年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源�！痹谶@種定義下，企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量強(qiáng)調(diào)采用歷史成本。然而，讓我們探究企業(yè)持有資產(chǎn)的目的就會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)并不只是單純的消耗資產(chǎn)然后攤銷計(jì)入成本和費(fèi)用，最重要的是，對于1個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，持有資產(chǎn)是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，對資產(chǎn)本質(zhì)的認(rèn)識從“經(jīng)濟(jì)資源論”轉(zhuǎn)向了“未來經(jīng)濟(jì)利益論” 。我國2000年頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》采用了國際上的主流觀點(diǎn)，把資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源會給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。按此觀點(diǎn)確認(rèn)計(jì)量資產(chǎn)就會與按歷史成本法產(chǎn)生差額，當(dāng)1項(xiàng)資產(chǎn)完全報(bào)廢或損失，不能帶來未來的現(xiàn)金流量時(shí)，或者是雖然能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益但
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