試述管理會計視角下的成本管理

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試述管理會計視角下的成本管理

　　摘要： 隨科學管理理論研究的不斷深入，在企業(yè)決策中越來越彰顯出管理會計的重要性。我國現代企業(yè)管理制度的不斷發(fā)展，無論是企業(yè)還是國家，也越來越重視管理會計的應用�，F在，管理會計已經滲透到企業(yè)管理的各個方面，成本管理也不例外。

試述管理會計視角下的成本管理

　　Abstract： Following the continuous in-depth research of scientific management theory， the importance of management accounting in relation to business decision making for enterprises has become increasingly more evident. In our country in modern times， management systems of enterprises are also undergoing constant development， regardless if it's a company or the country itself， the application of management accounting is also increasingly important. At present， management accounting has already impacted on each and every aspect of enterprise management， without the exception of cost management.

　　關鍵詞： 管理會計;成本管理;全面推進

　　Key words： management accounting;cost management;comprehensive promotion

　　0 引言

　　美國管理會計師協(xié)會(IMA)在1997年對管理會計的定義進行了修訂：管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設計、計量和管理財務和非財務信息系統(tǒng)的持續(xù)改善過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和經營目標所必須的文化價值。

　　1 管理會計的發(fā)展歷程

　　20世紀初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克·泰勒發(fā)表了《科學管理原理》，其科學管理理論后被廣泛應用于企業(yè)經濟管理工作中�，F代管理科學的形成和發(fā)展對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導的作用。20世紀后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會計也出現了業(yè)績會計、決策會計和執(zhí)行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論策略體系進一步確立，包括作業(yè)成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計策略更是得以長足發(fā)展。

　　在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發(fā)表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經濟體制下的管理會計對成本性態(tài)的實質性研究。改革開放后，隨市場經濟體制的不斷完善，在一些企業(yè)內部出現了經濟責任制基礎上的責任會計體系。到20世紀末期，隨著改革開放的深入和市場經濟的進一步發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的應用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會計思維也開始在很多企業(yè)中得以應用。

　　管理會計在現代企業(yè)管理中，已經滲透到了各個方面，諸如，全面預算管理、績效管理、生產管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應用進行探究。

　　2 管理會計對成本核算策略的完善與改善

　　2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關于印發(fā)《企業(yè)產品成本核算制度(試行)》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。

　　新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：

　　“制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。

　　季節(jié)性生產企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產品的生產成本。

　　制造企業(yè)可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。”

　　企業(yè)根據自己生產特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構成項的直接成本(直接材料、直接人工)和間接成本(制造費用、其他成本)在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據成本核算對象的耗用情況，直接對應計入;而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產耗用水電、設備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應生產對象上的，在傳統(tǒng)的分配策略下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標準分配到生產對象上。

　　隨現代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現出來，作業(yè)成本法也就應運而生。上述《企業(yè)產品成本核算制度(試行)》中第三十六條規(guī)定，也充分體現了作業(yè)成本法在現代成本核算的重要應用。

　　作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因(多用于直接成本分配)和作業(yè)成本動因(多用于間接成本分配)。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分攤策略，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。

　　它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因將資源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心;階段二采用合適的作業(yè)成本動因(作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況)再將作業(yè)成本分配給成本對象。4 管理會計發(fā)展展望

　　從宏觀來看，由于我國長期的計劃經濟體制影響，致使管理會計在我國的發(fā)展進程緩慢，理論研究基礎薄弱，遠遠落后于西方發(fā)達國家。從微觀來看，雖然目前大多上市公司與外資企業(yè)中，管理會計在企業(yè)管理中的重要性已被廣泛認知，管理會計的運用相對較為普遍，但在大部分的中小型民營企業(yè)中，管理者和財務人員對管理會計在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的作用，認識遠遠不足，存在管理會計的應用空白。

　　“為全面推進管理會計體系建設，提升會計工作總體水平，推動經濟更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展”，2014年1月29日，國家財政部發(fā)布“財辦會[2014]5號”文的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》及《“財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見”的起草說明》中，明確提出了全面推進管理會計體系建設的目標，即“建立與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系，力爭通過5-10年左右的努力，中國特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高，管理會計咨詢服務市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達到世界先進水平”。

　　未來，隨著管理會計在我國財務管理中的不斷發(fā)展，管理會計在成本管理中所發(fā)揮的作用必定也會越來越廣泛。

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