淺論營業(yè)稅改增值稅的效應(yīng)分析論文

　　為了適應(yīng)我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型要求,以及與國際慣例接軌,營業(yè)稅改征增值稅(簡稱“營改增”)的改革具有重要意義。“營改增”是我國近年來的一項重要系統(tǒng)性稅制改革,有著“牽一發(fā)而動全身”的地位。為避免改革沖擊全國宏觀經(jīng)濟運行及現(xiàn)行財政體制,應(yīng)當(dāng)重視其聯(lián)動效應(yīng),并積極應(yīng)對實踐中遇到的問題,促成制度的完善,以實現(xiàn)改革的根本目的。

　　一、“營改增”政策效應(yīng)實證分析

　　(一)上海市“營改增”試點概況。

　　營業(yè)稅、增值稅都是流轉(zhuǎn)稅,其共同特點表現(xiàn)為稅源充足、和穩(wěn)定的財政收入,這兩者也有區(qū)別之處,那就是營業(yè)稅以營業(yè)收入全額作為計稅依據(jù),而增值稅以增值額作為計稅依據(jù)。我國1994 年稅制改革后,形成了增值稅與營業(yè)稅并征的格局。上海市“營改增”試點,執(zhí)行的是《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》。涉及的行業(yè)范圍僅限于交通運輸業(yè)(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢、有形動產(chǎn)租賃、物流輔助),而對《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》列舉的建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)、郵電通信業(yè)等領(lǐng)域以及《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》將來要覆蓋的服務(wù)業(yè)沒有涉及,這充分體現(xiàn)出國家“統(tǒng)籌設(shè)計,分步實施”的原則。從整體來看,新納入試點的省市都沿用了上海試點方案。

　　(二)根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進行納稅人分類。

　　為了保證試點行業(yè)“營改增”改革后稅負不出現(xiàn)增長,在現(xiàn)行增值稅13% 低稅率和17% 標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上,新增6% 和11%兩檔低稅率,以這是上海試點方案的主要特點。在征稅行業(yè)中,租賃有形動產(chǎn)等采用17% 的稅率,交通運輸業(yè)采用11% 的稅率,其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)采用6% 的稅率。與此同時,根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的標(biāo)準(zhǔn),將試點納稅人進行分類:年銷售額超過500 萬元的納稅人為一般納稅人,按照一般計稅方法計稅,用銷項稅額減去進項稅額確定應(yīng)納稅額,納入整個增值稅抵扣鏈條;年銷售額未超過500 萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人,按照簡易計稅方法計稅,用不含稅銷售額乘以3% 的征收率計算繳納增值稅。國家還出臺了不同地區(qū)、不同納稅人以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接規(guī)定,明確了現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策在改征增值稅后繼續(xù)予以免征,并對稅負增加較多的部分行業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠,以保障稅制改革平穩(wěn)過渡。

　　從調(diào)查了解的情況看,上海試點工作進展平穩(wěn)有序,成效好于預(yù)期,各界反映良好。

　　一是減稅效應(yīng)明顯。試點行業(yè)小規(guī)模納稅人稅負明顯下降,降幅為40%;試點行業(yè)一般納稅人稅負有增有減,整體減負,有2/3 的一般納稅人稅負略有下降;原有的增值稅一般納稅人稅負因取得試點單位進項稅抵扣而普遍降低。

　　二是促進服務(wù)業(yè)加速發(fā)展。改革從制度上解決了貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問題,為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了公平的稅制環(huán)境,各類投資和生產(chǎn)要素向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加速集聚,跨國公司投資上�，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的意愿更加顯著。試點以來,新增試點戶數(shù)累計達到3.1 萬戶,其中50%是新增加的服務(wù)業(yè)企業(yè),他們主要集中于鑒證咨詢、文化創(chuàng)意和研發(fā)技術(shù)等行業(yè)。

　　三是促進企業(yè)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新�，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出加速的趨勢,客觀上增加了先進制造業(yè)的市場需求和發(fā)展空間,使服務(wù)業(yè)和制造業(yè)相互形成促進的良性循環(huán)發(fā)展機制。不少制造業(yè)企業(yè)利用因減稅而帶來的收入,加大了對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投入力度。一些大型制造業(yè)企業(yè)主動實施主輔分離,母體企業(yè)主業(yè)得以做大做強,上海先進制造業(yè)的核心競爭力進一步提升。

　　四是有力支持和促進了服務(wù)貿(mào)易出口。通過對國際運輸和研發(fā)設(shè)計服務(wù)實行出口退稅政策,對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、鑒證咨詢等實行免稅政策,增強了試點企業(yè)出口服務(wù)貿(mào)易的意愿,提升了上海服務(wù)貿(mào)易出口的競爭力。

　　二、營業(yè)稅改征增值稅對經(jīng)濟增長的影響

　　國外的研究主要采用實證分析方法進行關(guān)于稅收對經(jīng)濟增長的研究,探索稅收與經(jīng)濟增長的協(xié)調(diào)作用。例如,科內(nèi)爾(Kneller,1999)認為,消費稅的定義是非扭曲性稅收,科內(nèi)爾認為消費稅并不能降低經(jīng)濟增長效率;韋德曼(Widmalm,2001)對1965 ~ 1990 年23 個OECD 國家的經(jīng)濟增長進行了考察,發(fā)現(xiàn)在稅收收入中消費稅有促進經(jīng)濟增長的趨勢;史蒂文(S/文秘站－中國最強免費！/teven)、舒曼(Schoeman) 和范湯德(Van Tonder,2005) 運用1960 ~ 2002 年南非關(guān)于稅收和經(jīng)濟變量的數(shù)據(jù)分析稅收組合的經(jīng)濟增長效應(yīng),表明降低間接稅與直接稅的比例有利于經(jīng)濟增長;阿諾德(Arnold,2008)通過引入稅制結(jié)構(gòu)指數(shù)實證分析了不同稅種與經(jīng)濟增長的關(guān)系,表明消費稅較所得稅對經(jīng)濟增長的促進作用較強。國內(nèi)學(xué)者對稅收的經(jīng)濟效應(yīng)的研究,主要集中在對稅種的定性分析。比如:王韜、蕭艷汾(2009)探討了增值稅收入增長與工業(yè)經(jīng)濟增長之間的關(guān)系,并剖析了增值稅稅收增長與工業(yè)經(jīng)濟增長不協(xié)調(diào)的原因;王琦(2006)通過協(xié)整關(guān)系的實證檢驗,發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅、增值稅與經(jīng)濟增長之間存在長期穩(wěn)定關(guān)系;韓仁月(2011)通過豪斯曼檢驗稅種結(jié)構(gòu)對我國經(jīng)濟增長的影響,發(fā)現(xiàn)在稅收中性條件的約束下,增值稅對經(jīng)濟增長的正效應(yīng)顯著,而存在重復(fù)征稅弊病的營業(yè)稅對經(jīng)濟增長未表現(xiàn)出顯著的積極作用。

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