土地增值稅清算鑒證工作底稿的編制要求

時(shí)間：2024-05-27 05:49:47 辦稅指南我要投稿

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土地增值稅清算鑒證工作底稿的編制要求

　　一、清算鑒證工作記錄

　　(一)注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)記錄與土地增值稅清算有關(guān)的重大事項(xiàng)，作為證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明鑒證人員已按照《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　(二)對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。如果對(duì)某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，注冊(cè)稅務(wù)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)，主要包括法律事件和法律行為。

　　與土地增值稅清算有關(guān)的法律事件，是指有關(guān)土地增值稅清算稅收法規(guī)的變化調(diào)整，所引起的土地增值稅清算情況變化的客觀事實(shí);與土地增值稅清算有關(guān)的法律行為，是指以納稅人意志為轉(zhuǎn)移的，能夠引起土地增值稅清算法定后果的事實(shí)，如納稅人沒有按規(guī)定程序進(jìn)行土地增值稅清算申報(bào)，又如納稅人選擇的確認(rèn)方法不當(dāng)?shù)榷紝儆诩{稅人法律行為。

　　(三)注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)將鑒證過程中，所考慮的全部重大事項(xiàng)在工作底稿中進(jìn)行記錄。

　　二、清算鑒證工作底稿的編制要求

　　清算鑒證工作底稿是鑒證人員在鑒證過程中形成的鑒證工作記錄和獲取的資料。在鑒證工作中，鑒證人員必須編制鑒證工作底稿。鑒證工作底稿應(yīng)如實(shí)反映鑒證計(jì)劃的制定及其實(shí)施的情況，包括鑒證人員在鑒證過程中收集的各種書面證據(jù)，所采用的方法和程序等鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及鑒證人員的專業(yè)判斷。從一定意義上講，鑒證證據(jù)收集過程也是鑒證工作底稿的編制過程。在鑒證過程中，鑒證人員應(yīng)將收集到的鑒證證據(jù)進(jìn)行整理、分析、鑒定和綜合，將鑒證證據(jù)的種類、來源、數(shù)量、日期，以及所說明的問題或事實(shí)等記錄下來，作為形成鑒證結(jié)論，撰寫鑒證報(bào)告的依據(jù)。

　　三、復(fù)核清算鑒證工作底稿的編制要求

　　編制完成的清算鑒證工作底稿必須進(jìn)行復(fù)核。為防止由于業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)不足或其他人員的疏忽和遺漏而造成較高的鑒證風(fēng)險(xiǎn)，避免給鑒證人員及其所在的事務(wù)所帶來不利的影響和損失，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立逐級(jí)檢查和復(fù)核制度，對(duì)鑒證工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核。特別是在簽發(fā)鑒證報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證工作底稿進(jìn)行最終的復(fù)核。

　　復(fù)核工作底稿，應(yīng)充分注意會(huì)計(jì)制度與稅收制度，在土地增值稅清算確認(rèn)計(jì)量上的差異事項(xiàng)，做好納稅調(diào)整。

　　四、對(duì)清算項(xiàng)目?jī)?nèi)容情況的終審要求

　　終審人員在收到納稅人提交的申請(qǐng)材料和《鑒證報(bào)告》后，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行審核：

　　(一)應(yīng)從客觀上了解清算項(xiàng)目的基本情況，對(duì)清算內(nèi)容及結(jié)果進(jìn)行分析，簡(jiǎn)單測(cè)算，初步掌握清算項(xiàng)目每平方米售價(jià)、取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)成本和建安成本扣除、清算項(xiàng)目利潤率等情況;

　　(二)通過測(cè)算可以分析與同地段、同類商品房售價(jià)是否有較大差別，每平方米建安成本的扣除額，是否明顯高于政策有關(guān)部門公布的分類房產(chǎn)每平方米工程造價(jià)金額;

　　(三)對(duì)相差較多的可暫列為有疑點(diǎn)項(xiàng)目，需要進(jìn)行核查原因。

　　五、編寫鑒證說明的基本內(nèi)容

　　注冊(cè)稅務(wù)師在出具鑒證報(bào)告時(shí)，應(yīng)注意說明以下事項(xiàng)：

　　(一)納稅主體及項(xiàng)目開發(fā)的基本情況;

　　(二)清算單位和清算條件的鑒證說明;

　　(三)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入說明，應(yīng)從貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入等三個(gè)方面進(jìn)行說明;

　　(四)扣除項(xiàng)目有關(guān)情況說明，應(yīng)依據(jù)土地增值稅政策規(guī)定，對(duì)成本所涉及的項(xiàng)目加以詳細(xì)說明;

　　(五)納稅情況詳細(xì)計(jì)算過程;

　　(六)其他審核事項(xiàng)說明。

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