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有關(guān)交易性金融資產(chǎn)知識要點
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。下面就是小編整理的有關(guān)交易性金融資產(chǎn)知識要點介紹，歡迎大家閱讀學(xué)習。
一、概念解讀
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。這是金融資產(chǎn)的第一類，不能和其他三類進行重分類。
二、會計處理
交易性金融資產(chǎn)的核算包括三個步驟：
(1)取得
(2)持有期間
(3)處置
具體簡述如下：
(1)取得時，分三種情況：
a.取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額。
b.取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。
c.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益。
分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)
應(yīng)收股利/利息(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
投資收益(交易費用)
貸：銀行存款(實際支付金額)
(2)持有期間：交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息。持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
具體分錄如下：
(1)收到買價中包含的股利/利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利/利息
(2)確認持有期間享有的股利/利息
借：應(yīng)收股利/利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利/利息
(3)交易性金融資產(chǎn)的期末計量。
資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。
具體會計分錄如下：
資產(chǎn)負債表日按公允價值調(diào)整賬面余額(雙方向的調(diào)整)
a.資產(chǎn)負債表日公允價值>賬面余額
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
b.資產(chǎn)負債表日公允價值<賬面余額
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
(4)處置時
企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
具體會計分錄如下：
(分步確認投資收益)
(1)按售價與賬面余額之差確認投資收益
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動
投資收益
(2)按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失
借：(或貸)公允價值變動損益
貸：(或借)投資收益
1)通常公司會把計劃短期內(nèi)出售的債券、股票、基金、權(quán)證等金融資產(chǎn)，放進「交易性金融資產(chǎn)」科目。取得該項資產(chǎn)的公允價值(扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)算交易性金融資產(chǎn)的初始成本。相關(guān)交易費用算當期損益，從當期利潤表里扣除。注意，只是“計劃”，最終是否是短期內(nèi)出售了，與此無關(guān)。但企業(yè)一旦決定放進該科目，就不允許轉(zhuǎn)換成其他科目了。
2)放進「交易性金融資產(chǎn)」科目的投資，持有期間不計提資產(chǎn)減值損失，期間公允價值的變動，計入利潤表的公允價值變動損益，影響當期利潤。持有期間收到的股利或利息，計入投資收益，進入利潤表。企業(yè)利潤，一般要靠企業(yè)對外交易形成。沒有交易，而使利潤發(fā)生變化的情況，有兩種情況：一種是交易性金融資產(chǎn)公允價值變動導(dǎo)致的利潤變動;另一種是由于匯率波動，導(dǎo)致持有外匯的價值波動。
3)公允價值，指正常交易中，一項資產(chǎn)出售所能收到，或者一項負債所需支出的價格。挺復(fù)雜的，很多造假都跟它有關(guān)系。作為普通投資者，大致先記�。河谢钴S市場報價的投資，市價就是公允價值(如果不是異常的關(guān)聯(lián)交易，通�？梢园焉鲜泄镜馁I價，就看作公允價值)。沒有活躍市場報價的投資，一般需要專業(yè)機構(gòu)進行評估一個公允價值。
4)由公允價值變動帶來的利潤或虧損，雖然算進了當期凈利潤，但稅務(wù)局是不認的。也就是說，公允價值變動帶來的利潤，稅務(wù)局不向你收稅。虧損，稅務(wù)局也不允許你從利潤里減。只有等你賣出時，產(chǎn)生了利潤，稅務(wù)局才收稅(若是虧損，允許你當期其他利潤里抵扣)。稅務(wù)局和公司對交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的不同政策，是產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的重要源頭。
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