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內(nèi)部審計人員處理審計證據(jù)的要求2025
你知道內(nèi)部審計人員處理審計證據(jù)的時候有什么要求嗎?你對內(nèi)部審計人員處理審計證據(jù)的要求了解嗎?下面是小編為大家?guī)淼年P于內(nèi)部審計人員處理審計證據(jù)的要求的知識，歡迎閱讀。
內(nèi)部審計人員處理審計證據(jù)的要求
1、內(nèi)部審計人員應當將獲取的審計證據(jù)名稱、來源、內(nèi)容、時間等完整、清晰地記錄于審計工作底稿中。采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，內(nèi)部審計人員還應當記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。
2、在內(nèi)部審計項目的實施過程中，內(nèi)部審計人員往往會遇到一些較為特殊和復雜的問題，例如，對特定資產(chǎn)的評估、工程項目的評估、產(chǎn)品和服務質(zhì)量的評價、信息技術問題、衍生金融工具問題、舞弊及安全問題、法律問題、風險管理問題等。內(nèi)部審計人員由于自身專業(yè)能力的限制，可能并不具備這些特殊領域的專業(yè)知識和經(jīng)驗，此時就需要獲取專家的協(xié)助才能取得充分、相關和可靠的審計證據(jù)。專家對這些特殊問題的鑒定結論可以作為審計證據(jù)，內(nèi)部審計人員可以使用這些證據(jù)證實被審計事項，并做出審計結論和建議。
3、內(nèi)部審計機構可以聘請其他專業(yè)機構或者人員對審計項目的某些特殊問題進行鑒定，并將鑒定結論作為審計證據(jù)。但是，內(nèi)部審計人員應當對所引用專家鑒定結論的可靠性負責。為此，內(nèi)部審計人員必須按照審計工作的要求，考慮專家的專業(yè)勝任能力、獨立性和客觀性，并對專家的鑒定做出評價，慎重考慮其是否能夠形成可靠的審計證據(jù)。由于內(nèi)部審計人員必須對審計結論和建議負責，而專家的鑒定是形成審計結論和建議的依據(jù)，因此，內(nèi)部審計人員必須對引用專家鑒定的可靠性負責。
4、為了確保被審計單位更好地理解內(nèi)部審計結論，并切實地依據(jù)內(nèi)部審計建議對自身在經(jīng)營管理和內(nèi)部控制等領域存在的問題作出改進和完善，內(nèi)部審計人員必須獲取能夠得到被審計單位認可的審計證據(jù)。對于被審計單位有異議的審計證據(jù)，內(nèi)部審計人員必須進一步予以核實，獲取真正具有說服力和證明力的審計證據(jù)。
5、在必要的情況下，內(nèi)部審計人員應當要求審計證據(jù)的提供者對其提供的審計證據(jù)進行簽名或者蓋章。在內(nèi)部審計過程中，某些口頭證據(jù)或者由復印件形成的書面證據(jù)往往需要證據(jù)提供者簽名或者蓋章，從而確認其來源真實，證據(jù)有效。內(nèi)部審計人員采用合法途徑從證據(jù)提供者處獲取真實、可靠的證據(jù)，如果證據(jù)提供者出于種種原因拒絕簽名蓋章確認該證據(jù)，內(nèi)部審計人員應當了解原因，并在審計工作底稿中注明原因和日期，該證據(jù)依然有效，可以作為支持審計結論和建議的依據(jù)。
6、內(nèi)部審計人員應當對獲取的審計證據(jù)進行分類、篩選和匯總，保證審計證據(jù)的相關性、可靠性和充分性。內(nèi)部審計人員在獲取審計證據(jù)后，必須對其能否成為審計結論和審計建議的合理依據(jù)進行評價，即對審計證據(jù)能夠證明審計事項的能力進行判斷，其目的是使審計證據(jù)從潛在證明力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實證明力。
首先，內(nèi)部審計人員應當評價證據(jù)與審計事項的相關性，即判斷證據(jù)與審計事項是否相關，是否具有內(nèi)在的聯(lián)系，能否在一定程度上直接或間接地證明被審計事項，而且證據(jù)與證據(jù)之間是否相關，能否相互證實。如果證據(jù)之間內(nèi)容不一致，甚至存在矛盾，就應當收集更多的相關證據(jù)加以判斷，對那些與審計事項、審計目標無關的證據(jù)應當予以舍棄。
其次，內(nèi)部審計人員應當評價證據(jù)的可靠性，即判斷證據(jù)本身的可靠程度。證據(jù)的可靠性受許多因素的影響，一般來講，受個人支配程度較小的證據(jù)，因其被篡改和偽造的機會較少，因而就較可靠。因此，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠;在良好的內(nèi)部控制環(huán)境下產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制不健全情況下產(chǎn)生的證據(jù)更可靠;直接產(chǎn)生于經(jīng)濟活動的業(yè)務憑證比經(jīng)過加工匯總編制的資料更可靠。
最后，內(nèi)部審計人員還應當評價證據(jù)的充分性，即判斷所獲取的審計證據(jù)在數(shù)量上是否足以滿足審計目標和審計準則的要求。一般來講，金額大的證據(jù)比金額小的證據(jù)更重要;揭露涉及舞弊行為的證據(jù)比由于會計技術運用上的失誤而導致差錯的證據(jù)更重要。但也應注意那些表面上看似是一般性的錯誤問題，而實際上卻是性質(zhì)嚴重的問題的證據(jù)。例如，對于所獲取的銷售成本計算錯誤的證據(jù)，不能僅僅看成是一般性的技術失誤，還需進行進一步的調(diào)查分析，以鑒別被審計單位是否存在利用此手段人為調(diào)節(jié)銷售成本，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的，再據(jù)以判斷被審計事項的重要性。內(nèi)部審計人員對于重要的被審計項目就應當獲取更加充分的審計證據(jù)。
7、在評價審計證據(jù)時，應當考慮審計證據(jù)之間的相互印證關系及證據(jù)來源的可靠程度。一般情況下，單一來源或者單一性質(zhì)的審計證據(jù)，可能存在某些片面性，如果某一審計事項可以得到不同來源或者不同性質(zhì)的審計證據(jù)的相互印證，那么就大大提高了根據(jù)其做出的結論的可靠性程度。不同來源的審計證據(jù)的可靠性是有差別的。正如前面所述及的，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠，內(nèi)部審計人員的親知證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。
一、證據(jù)收集：確保 “充分、相關、可靠” 三重標準
充分性要求：審計證據(jù)的數(shù)量需足以支撐審計結論，避免因證據(jù)不足導致結論片面。例如審查采購流程合規(guī)性時，不能僅收集采購合同，還需補充供應商資質(zhì)文件、驗收單、付款憑證等，形成完整證據(jù)鏈；對重大審計事項，需多渠道取證，如同時收集書面資料、訪談記錄、現(xiàn)場勘查照片等，避免單一證據(jù)的局限性。
相關性要求：證據(jù)需與審計目標直接關聯(lián)，排除無關信息干擾。例如審計 “應收賬款回收效率” 時，應重點收集應收賬款明細賬、催款記錄、客戶還款憑證等，而非無關的銷售合同條款；若審計目標是 “費用報銷合規(guī)性”，則需聚焦報銷單、發(fā)票、審批流程記錄，避免過度收集與費用無關的財務報表數(shù)據(jù)。
可靠性要求：優(yōu)先選擇來源權威、形式規(guī)范的證據(jù)。通常而言，外部證據(jù)（如銀行對賬單、供應商函證回函）比內(nèi)部證據(jù)（如企業(yè)自制臺賬）更可靠；直接獲取的證據(jù)（如審計人員現(xiàn)場盤點記錄）比間接獲取的證據(jù)（如被審計部門提供的盤點匯總表）更可靠；書面證據(jù)（如蓋章合同、簽字審批單）比口頭證據(jù)（如員工訪談錄音）更可靠，若需依賴口頭證據(jù)，需形成書面記錄并由被訪談人簽字確認。
二、證據(jù)鑒定：嚴格審核 “真實性、合法性、完整性”
真實性鑒定：通過交叉驗證、細節(jié)核查排除虛假證據(jù)。例如審核發(fā)票時，需核對發(fā)票的代碼、號碼與稅務系統(tǒng)信息是否一致，檢查發(fā)票金額、開票日期與業(yè)務合同是否匹配；對電子證據(jù)（如財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)、郵件記錄），需確認數(shù)據(jù)未被篡改，可通過查看系統(tǒng)操作日志、提取原始數(shù)據(jù)備份等方式驗證真實性；若發(fā)現(xiàn)證據(jù)存在涂改、偽造痕跡（如簽字筆跡不一致、公章模糊），需重新取證或要求被審計部門補充說明。
合法性鑒定：確認證據(jù)符合法律法規(guī)及企業(yè)制度要求。例如審查合同證據(jù)時，需檢查合同簽訂主體是否具備合法資質(zhì)、合同條款是否符合《民法典》相關規(guī)定；審核費用支出證據(jù)時，需確認報銷流程符合企業(yè)《費用管理制度》，審批權限、報銷標準無違規(guī)；對涉及稅務、環(huán)保等監(jiān)管事項的證據(jù)，需對照對應法律法規(guī)，確認業(yè)務行為及證據(jù)形式合法合規(guī)。
完整性鑒定：確保證據(jù)無遺漏、無斷鏈，能完整反映審計事項全貌。例如審查項目立項流程時，需確認證據(jù)涵蓋立項申請、可行性研究報告、審批會議紀要、立項批復文件等全流程資料，避免缺少關鍵環(huán)節(jié)文件；對連續(xù)發(fā)生的業(yè)務（如月度資金支付），需抽取不同時間段的證據(jù)進行核查，確保證據(jù)覆蓋業(yè)務周期，而非僅選取個別時點的資料。
三、證據(jù)整理：遵循 “分類清晰、編號規(guī)范、關聯(lián)有序” 原則
分類整理：按審計事項或證據(jù)類型建立分類體系。可采用 “審計模塊 + 證據(jù)類型” 的雙重分類法，例如將證據(jù)分為 “采購審計 - 合同類”“采購審計 - 付款類”“費用審計 - 報銷類”“費用審計 - 審批類” 等，或按 “書面證據(jù)、電子證據(jù)、實物證據(jù)、訪談證據(jù)” 等形式分類；分類需保持邏輯一致，避免同一證據(jù)重復歸類或無歸屬類別。
規(guī)范編號：為每份證據(jù)分配唯一編號，便于追溯與查閱。編號規(guī)則需統(tǒng)一，例如采用 “審計項目編號 - 審計事項編號 - 證據(jù)順序號”（如 “2024-SC-01-001” 代表 2024 年采購審計項目第 1 項審計事項的第 1 份證據(jù)）；電子證據(jù)需與紙質(zhì)證據(jù)編號對應，若證據(jù)為多頁，需在每頁標注 “總頁數(shù) - 當前頁數(shù)”（如 “共 3 頁，第 1 頁”），避免頁面缺失或混淆。
關聯(lián)排序：按業(yè)務流程或邏輯關系排列證據(jù)，形成證據(jù)鏈。例如審查 “固定資產(chǎn)購置” 時，證據(jù)排列順序應為：購置申請單→審批文件→采購合同→驗收報告→付款憑證→固定資產(chǎn)入賬記錄，確保按業(yè)務發(fā)生順序銜接；對存在因果關系的證據(jù)（如 “違規(guī)報銷單” 與 “對應的整改通知書”），需將相關證據(jù)整理在一起，并在審計工作底稿中注明關聯(lián)關系。
四、證據(jù)保管：落實 “安全存儲、全程追溯、合規(guī)歸檔” 責任
安全存儲：分級管控證據(jù)，防止丟失、泄露或損壞。紙質(zhì)證據(jù)需存放于帶鎖檔案柜，重要證據(jù)（如原件合同、函證回函）需單獨存放并登記保管臺賬；電子證據(jù)需存儲于加密審計系統(tǒng)或?qū)Ｓ糜脖P，設置訪問權限，避免未授權人員查看、修改；對敏感證據(jù)（如涉及商業(yè)秘密、個人信息的資料），需按企業(yè)保密制度要求保管，不得私自復制或外傳。
全程追溯：建立證據(jù)保管臺賬，記錄證據(jù)的獲取、使用、移交全過程。臺賬需包含證據(jù)編號、名稱、來源、獲取時間、保管人、使用記錄（如用于審計報告撰寫、后續(xù)整改核查）、移交時間等信息，確保每一份證據(jù)的流轉(zhuǎn)可追溯；若證據(jù)需借出（如提供給管理層或外部監(jiān)管機構），需簽訂借閱協(xié)議，明確歸還時間及保管責任。
合規(guī)歸檔：審計結束后按規(guī)定時限與流程歸檔證據(jù)。需將審計證據(jù)與審計工作底稿、審計報告等資料一并整理，按企業(yè)《檔案管理制度》或?qū)徲嫴块T歸檔要求裝訂成冊，標注歸檔編號、保管期限（通常審計證據(jù)保管期限不低于 10 年）；電子證據(jù)需刻錄光盤或上傳至企業(yè)檔案管理系統(tǒng)，與紙質(zhì)檔案形成對應，確保歸檔后可長期查閱、無損壞風險。
五、證據(jù)使用：堅持 “客觀引用、恰當佐證、保守秘密” 準則
客觀引用：在審計報告、工作底稿中引用證據(jù)時，需準確反映證據(jù)內(nèi)容，不夸大、不歪曲。例如引用發(fā)票證據(jù)時，需如實描述發(fā)票金額、違規(guī)問題（如 “發(fā)票開具日期早于業(yè)務發(fā)生日期”），而非主觀臆斷為 “發(fā)票虛假”；若證據(jù)存在模糊或爭議之處，需在報告中注明 “該證據(jù)需結合其他資料進一步核實”，避免片面引用導致結論偏差。
恰當佐證：確保審計結論與引用證據(jù)直接對應，無證據(jù)不妄下結論。例如在審計報告中提出 “某部門存在費用超支問題”，需明確引用對應的報銷單、費用標準文件、超支金額計算依據(jù)等證據(jù)；若審計結論涉及量化數(shù)據(jù)（如 “應收賬款壞賬率超 5%”），需引用應收賬款明細賬、壞賬計提依據(jù)、計算過程等證據(jù)，確保結論有堅實支撐。
保守秘密：嚴格遵守保密規(guī)定，不泄露證據(jù)中的敏感信息。審計證據(jù)可能涉及企業(yè)財務數(shù)據(jù)、客戶信息、內(nèi)部管理漏洞等，內(nèi)部審計人員不得將證據(jù)內(nèi)容透露給無關人員，不得用于審計工作以外的用途；審計結束后，若需銷毀臨時證據(jù)副本（如復印件、電子備份），需按保密要求進行粉碎或永久刪除，避免信息泄露。
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