稅收籌劃到稅務(wù)管理的轉(zhuǎn)型
稅收籌劃到稅務(wù)管理的轉(zhuǎn)型【1】
摘要：稅務(wù)管理是稅收籌劃和風(fēng)險控制的有機結(jié)合，是對稅收籌劃過程中有關(guān)風(fēng)險的有效控制。
相比較傳統(tǒng)稅收籌劃，稅務(wù)管理更加注重對納稅乃至經(jīng)營全過程的風(fēng)險控制，更加強調(diào)事前管理。
通過事前管理，為企業(yè)實施有效稅收籌劃提供了更大的實施空間和主動性。
企業(yè)如何實現(xiàn)稅務(wù)管理與財務(wù)管理、內(nèi)部控制、業(yè)績評價的對接，從而更好地發(fā)揮稅務(wù)管理的價值創(chuàng)造優(yōu)勢，并且有效規(guī)避和控制風(fēng)險，成為當(dāng)前企業(yè)面臨的重大問題。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃;稅務(wù)管理;轉(zhuǎn)型
一、稅收籌劃和稅務(wù)管理的涵義及關(guān)系
稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，以節(jié)稅為目的，選擇和安排企業(yè)籌資、投資和經(jīng)營及交易等事項的過程，是在對稅收法規(guī)學(xué)習(xí)、研究的基礎(chǔ)上，對生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動進行統(tǒng)籌策劃獲得財務(wù)利益的行為。
從本質(zhì)上說，稅收籌劃是一種理財行為，屬于納稅人的財務(wù)管理活動，并賦予了財務(wù)管理新的內(nèi)容。
如何在控制風(fēng)險的前提下，更加合理、有效地進行稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和可持續(xù)發(fā)展，成為企業(yè)戰(zhàn)略管理中需要重點考量的問題。
稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個概念。
企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個系統(tǒng)的管理進程，是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實際經(jīng)營狀況和經(jīng)營目標(biāo)，在控制稅務(wù)風(fēng)險的前提下為實現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進行分析、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測、實施等全過程的管理行為的總和。
企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風(fēng)險的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。
從這個意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風(fēng)險防控。
稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
兩者相互制約、辯證統(tǒng)一，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、做好稅務(wù)管理需要把握的基本原則
1、合法和誠信原則
企業(yè)在實施稅務(wù)管理工作中，要嚴(yán)格地遵守相關(guān)法律法規(guī)，通過合法的手段為企業(yè)節(jié)約納稅成本。
否則，所實施的稅務(wù)管理工作很可能就淪為偷稅、漏稅的行為，企業(yè)為此也會遭受嚴(yán)厲的法律制裁，企業(yè)財產(chǎn)、聲譽等都會受到嚴(yán)重影響。
企業(yè)在稅務(wù)管理工作中也要嚴(yán)格遵循誠實守信的原則。
企業(yè)的誠信納稅行為不僅可以有效地減少稅務(wù)風(fēng)險，其誠信的精神也能獲得企業(yè)管理層、員工等內(nèi)部群體以及商業(yè)合作伙伴等外部群體的信任，同時也更容易獲得政府部門、社會公眾的支持和認(rèn)可，提升企業(yè)社會形象，改善企業(yè)社會關(guān)系，降低管理成本和合作成本，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
2、全面控制原則
企業(yè)稅務(wù)管理工作的重心應(yīng)放在納稅行為之前。
相比被動的事后管理，事前管理能夠預(yù)判可能的籌劃空間和機會，提前預(yù)計可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，從而設(shè)計最優(yōu)化的稅務(wù)管理方案，進行科學(xué)的決策和有效的反饋。
在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該進一步梳理與稅收有關(guān)的經(jīng)營過程和管理環(huán)節(jié)，通過建章立制，將風(fēng)險防控工作融入投融資決策和生產(chǎn)流程，與企業(yè)內(nèi)部控制和業(yè)績評價等有機結(jié)合，建立全面的、一體化的控制體系，從而保證整個管理過程的連貫性和有效性。
3、經(jīng)濟效益原則
成本效益原則包含兩方面的內(nèi)容：一方面，企業(yè)要通過尋求納稅方案的最優(yōu)化選擇，降低納稅成本;另一方面，稅務(wù)管理在幫助企業(yè)獲得節(jié)稅收益的同時，本身也會產(chǎn)生相應(yīng)的管理成本。
要符合成本收益的原則，就必須使企業(yè)因采取稅務(wù)管理而產(chǎn)生的額外管理成本不能超過企業(yè)最終獲得的節(jié)稅收益。
可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益;一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能簡單認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案便是最優(yōu)，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。
三、稅務(wù)管理的系統(tǒng)構(gòu)建
作為一個系統(tǒng)工程，稅務(wù)管理要間接服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，并要最終服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
1、管理前置：與財務(wù)管理的結(jié)合
從根本上說，稅務(wù)管理應(yīng)該歸結(jié)為企業(yè)財務(wù)管理的范疇。
基于戰(zhàn)略視角進行稅務(wù)管理，不能僅僅通過某些具體稅種進行籌劃和安排，而應(yīng)當(dāng)從資金運動的全過程進行整體把握，具體包括資金的籌集、使用和分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險控制。
(1)籌資過程的稅務(wù)管理。
主要是分析在稅收因素的影響下，資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值的關(guān)系，涉及的問題包括：資本結(jié)構(gòu)的變化如何影響企業(yè)的稅負(fù)及業(yè)績，企業(yè)如何在籌集過程中進行稅收籌劃實現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，等等。
(2)投資過程的稅收籌劃。
經(jīng)濟學(xué)理論認(rèn)為，稅收通過影響資本成本從而影響投資決策，投資決策取決于每一新增投資的邊際報酬率，而稅收正是通過影響邊際報酬率而影響企業(yè)的投資決策。
因此，進行稅務(wù)管理，需要關(guān)注稅收對投資決策的影響，進而從企業(yè)投資過程中尋求稅收籌劃的技術(shù)和方法。
(3)股利分配過程的稅務(wù)管理。
股利分配是股東投資過程中的收益環(huán)節(jié)，通常包括股息所得和資本收益所得。
通常情況下，股息所得的稅率要比資本收益所得的稅率高，這種不同股利分配政策在股東利益上的差異，為企業(yè)股利分配過程進行稅收籌劃提供了一定的空間。
企業(yè)在進行股利分配的過程中，在遵循稅收制度的規(guī)定的前提下，可以通過選擇有利于股東利益的股利政策，使得股東的稅負(fù)最輕，達到股東利益的最大化，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。
2、管理嵌入：與內(nèi)部控制的結(jié)合
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。
稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)在經(jīng)營過程中需要防范和控制各種風(fēng)險之一種，理所應(yīng)當(dāng)被納入企業(yè)內(nèi)部控制要素之內(nèi)。
只有對納稅環(huán)節(jié)的各類風(fēng)險進行合理預(yù)期和有效控制，才能保證企業(yè)真正享有稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益，實現(xiàn)價值最大化。
既然稅務(wù)管理是伴隨企業(yè)從始至終，那么企業(yè)從擬投資設(shè)立到生產(chǎn)、銷售直至進入清算都不同程度地存在著需要規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險。
加強內(nèi)部控制，對納稅風(fēng)險進行有針對性的風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對，建立相應(yīng)的管理體系和運行機制，把納稅風(fēng)險降至最低，是企業(yè)稅務(wù)管理的重要課題。
建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防機制，可以從如下幾個方面著手：首先，企業(yè)管理樹立正確的納稅意識和風(fēng)險防范理念，防止和杜絕一味“逃稅”、“漏稅”的錯誤觀念;其次，應(yīng)加強對當(dāng)前國家稅收政策的研究力度，防范在政策上給企業(yè)稅務(wù)帶來風(fēng)險;再次，企業(yè)應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度對待企業(yè)納稅籌劃，要合理選擇優(yōu)惠的政策路徑;最后，企業(yè)應(yīng)定期收集相關(guān)信息，對企業(yè)稅務(wù)管理的效果進行評估，以便及時調(diào)整和改善企業(yè)的稅務(wù)策略。
3、管理促進：與業(yè)績評價的結(jié)合
業(yè)績評價是企業(yè)為了衡量企業(yè)既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度，以及企業(yè)內(nèi)部各部門、個人對目標(biāo)實現(xiàn)的貢獻程度的一個評判過程。
具體地說，業(yè)績評價是指評價主體運用數(shù)量統(tǒng)計和運籌等方法，采用特定的指標(biāo)體系，對照設(shè)定的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定性定量對比分析，對評價客體在一定期間的業(yè)績作出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評判。
稅務(wù)管理最終目標(biāo)也是協(xié)助企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
從根本上講，一套合理有效的評價機制理所應(yīng)當(dāng)要把稅務(wù)管理的成效納入到相關(guān)部門的考核評價指標(biāo)當(dāng)中去。
這樣可以及時總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，對問題進行分析和反饋，興利除弊，不斷提高稅收籌劃水平。
稅收籌劃評價體系大體可以分為兩個層次：一是可以進行量化的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析和評價;二是不可量化的非財務(wù)指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，需要按照一定的步判斷標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境因素來進行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。
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企業(yè)稅務(wù)管理與稅收籌劃【2】
摘要：企業(yè)經(jīng)營范圍的擴大和涉稅事項的不斷增多，我國稅收政策的復(fù)雜性，企業(yè)稅務(wù)管理越來越受到高度重視。
本文從企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀分析入手，分析了加強稅務(wù)管理的必要性及重要意義，以及如何加強稅務(wù)管理，實施有效的稅收籌劃，通過合法有效的稅務(wù)管理行為，達到降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高財務(wù)管理水平，最終實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理;稅收籌劃
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍的擴大和涉稅事項的不斷增多，加之我國稅收政策的復(fù)雜性，使企業(yè)的納稅風(fēng)險越來越大。
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理中一個重要組成部份，已滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個部份、各個環(huán)節(jié)。
企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟主體，追求利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本目標(biāo)。
稅負(fù)成本是企業(yè)的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過這種管理，使企業(yè)稅負(fù)成本最低，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
因此，通過加強企業(yè)的稅務(wù)管理，可使企業(yè)在合法安全經(jīng)營的前提下，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。
企業(yè)應(yīng)及時轉(zhuǎn)變觀念，積極面對當(dāng)前稅收環(huán)境，加強企業(yè)稅務(wù)管理，減少企業(yè)納稅風(fēng)險并通過一定的稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)成本最低。
一、企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀分析
1.稅務(wù)管理意識淡薄。
現(xiàn)在部份企業(yè)還沒有稅務(wù)管理的理念，認(rèn)為繳稅是會計的事，會計按會計形成的會計資料計算繳稅，稅務(wù)管理的意識不足。
2.滯后性。
投資決策時期或項目開展前期，對相應(yīng)經(jīng)營行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發(fā)生才關(guān)注稅收成本。
3.沒有專職稅務(wù)管理人員，稅務(wù)管理由財務(wù)人員兼任，財務(wù)人員對稅法及稅務(wù)管理技能的掌握程度有限，使企業(yè)的納稅成本加大，納稅風(fēng)險出現(xiàn)的幾率加大。
企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)營方式趨向多樣化，企業(yè)的涉稅種類及涉稅環(huán)節(jié)增多，企業(yè)的納稅問題愈加突出，另一方面，國家稅法體系的復(fù)雜性，企業(yè)潛在的納稅成本和涉稅風(fēng)險上升。
為此企業(yè)進行有效的稅務(wù)管理意義更加突出。
二、企業(yè)進行稅務(wù)管理的意義
1.加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。
企業(yè)的稅收成本主要包括：一是稅收實體成本，即企業(yè)依法應(yīng)繳納的各項稅金;二是稅收處罰成本，即企業(yè)因納稅不當(dāng)而交的稅收滯納金和罰款。
因此，加強企業(yè)稅務(wù)管理可以降低或節(jié)約稅收實體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。
2.企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。
企業(yè)進行稅務(wù)管理的過程，就是不斷加強稅法的學(xué)習(xí)和運用的過程，同時管理人員不僅要熟知各項稅收法規(guī)，還要熟知《會計法》、會計準(zhǔn)則，對稅務(wù)管理人員的稅法知識要求高，同時增強了企業(yè)經(jīng)營者依法納稅的意識。
從而提高了企業(yè)的財務(wù)管理水平。
3.企業(yè)稅務(wù)管理，有利于增強納稅意識，提高涉稅風(fēng)險防范能力。
企業(yè)的納稅風(fēng)險主要來源于：一是企業(yè)管理人員因不能及時、全面掌握稅收法規(guī)，從而失去運用該稅收法規(guī)的最佳時機，造成經(jīng)濟損失;二是企業(yè)管理人員因不能正確理解和運用稅收法規(guī)，受到稅務(wù)機關(guān)處罰，造成經(jīng)濟和名譽損失;三是企業(yè)管理人員因不懂得充分運用稅收政策技巧，造成經(jīng)濟損失。
加強企業(yè)稅務(wù)管理，企業(yè)正確運用稅收政策的能力不斷提升，無形中增強了企業(yè)的納稅意識，提高涉稅風(fēng)險的防范能力。
4.加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。
稅收作為國家引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟手段，企業(yè)通過加強企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術(shù)改造。
企業(yè)要進行有效的稅務(wù)管理，實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)，其核心主要方法就是進行稅收籌劃，通過稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化的同時，為企業(yè)經(jīng)營活動的總目標(biāo)服務(wù)。
三、加強稅務(wù)管理，合法進行稅收籌劃
所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
它本質(zhì)上是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行的安排。
稅收籌劃一般應(yīng)具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導(dǎo)向性、普遍性、專業(yè)生特征。
1.稅收籌劃的合法性。
稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)實施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進行籌劃。
企業(yè)進行稅收籌劃時，周密考慮每項計劃及其實施過程，不能超越法律的規(guī)范。
若實施了違法的籌劃方案，有可能被認(rèn)為是偷稅，將對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
2.稅收籌劃的籌劃性。
稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排。
企業(yè)的經(jīng)營活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的，納稅人和征稅對象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業(yè)提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機會。
如果經(jīng)營活動已發(fā)生，應(yīng)納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。
3.稅收籌劃的目的性。
目的性表示企業(yè)要取得“節(jié)稅”的稅收利益。
這有兩層意思：一是選擇低稅負(fù)，另一層意思是滯后的納稅時間，通過稅收籌劃，實現(xiàn)納稅期的推后，從而降低企業(yè)的資本成本，通過稅負(fù)減輕而達到收益最大化的目的。
4.稅收籌劃的普遍性。
由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優(yōu)惠的不同，為企業(yè)提供了稅收籌劃的機會，也決定了稅收籌劃的普遍性。
5.稅收籌劃的多變性。
由于稅收政策隨著政治、經(jīng)濟形勢的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業(yè)只有隨時關(guān)注國家稅收政策的變化，相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。
6.稅收籌劃的專業(yè)性。
稅收籌劃是一項專業(yè)性和政策性較強的工作，稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財稅、法律、會計等多方面知識的綜合型人才，并非普通財會人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
企業(yè)加強稅務(wù)管理，進行有效的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，有利于實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，但我們進行稅收籌劃時，應(yīng)把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當(dāng)給企業(yè)帶來更多的經(jīng)營、稅務(wù)風(fēng)險。
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