大專畢業(yè)論文范文

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　　關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的思考【1】

　　摘 要：由于經(jīng)濟全球化的必然趨勢，使得我國社會主義市場經(jīng)濟不斷深入，而資本市場經(jīng)濟也日益蓬勃。

　　同時，社會經(jīng)濟的壯大使得企業(yè)能夠在一個日益完善的法律環(huán)境下發(fā)展擴張，而這也促進(jìn)了企業(yè)運用更為多樣的金融工具進(jìn)行一系列前所未有的經(jīng)濟活動。

　　2006年我國頒布的新會計準(zhǔn)則極大程度上彌補了舊準(zhǔn)則的缺陷，進(jìn)而更好的對企業(yè)的會計工作進(jìn)行指導(dǎo)。

　　新準(zhǔn)則下的債務(wù)重組相較于舊準(zhǔn)則有很大程度的改進(jìn)和擴充，其關(guān)鍵在于債務(wù)重組定義的重新規(guī)范，對債務(wù)重組中債權(quán)人作出的讓步進(jìn)行了明確，而且新增了公允價值來計量屬性。

　　但新債務(wù)重組準(zhǔn)則依然存在一些不足。

　　關(guān)鍵詞：債務(wù)重組;公允價值;會計準(zhǔn)則

　　一、債務(wù)重組的歷史背景

　　隨著改革開放的深入，各行各業(yè)都得到了迅速發(fā)展，而企業(yè)之間債權(quán)債務(wù)所面臨的問題也逐步浮出水面。

　　1998年6月12日，我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》。

　　但這一準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中也遇到了諸多困難，比如債務(wù)的豁免，按98年原始準(zhǔn)則規(guī)定的能夠作為債務(wù)人的債務(wù)重組進(jìn)行的收益處理，這使得一些公司利用債務(wù)豁免進(jìn)行操控，為謀取利潤創(chuàng)造了可能性。

　　為了有效避免類似問題產(chǎn)生，我國財政部對原始準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。

　　修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》自2001年1月1日全國范圍內(nèi)開始施行。

　　2006年我國財政部進(jìn)行了第二次會計準(zhǔn)則的修訂，并正式更名為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。

　　債務(wù)重組準(zhǔn)則不斷更新改進(jìn)在我國社會經(jīng)濟蓬勃發(fā)展中具有革命性突破，它有效的改變了我國大部分企業(yè)不和規(guī)定且不能長期穩(wěn)定發(fā)展的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)的發(fā)展起到了積極有效的作用。

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　　二、債務(wù)重組的定義方法

　　根據(jù)國際上規(guī)定的債務(wù)重組準(zhǔn)則的部分國家來看，各國對債務(wù)重組所下的定義并不完全一致，但這些定義總體上呈現(xiàn)兩種方向，其一是廣義的債務(wù)重組，其二是狹義的債務(wù)重組。

　　廣義的債務(wù)重組認(rèn)為所有涉及到修改債務(wù)條件的事項都視作債務(wù)重組。

　　其中最具有代表性的國家就是澳大利亞。

　　澳大利亞會計指南第11號文件將債務(wù)重組定義為：“為了改變或解除債務(wù)人對現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)的責(zé)任面采取的行動。

　　其中不包括債務(wù)的消除和可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán)”。

　　這一定義充分展現(xiàn)了廣義的債務(wù)重組的特性。

　　狹義的債務(wù)重組認(rèn)為只有債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，且債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步事項的才作為債務(wù)重組，而最具代表性的國家是就是美國，美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則第15號公告中定義：“債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，基于經(jīng)濟上或法律上的原因?qū)�債�?wù)人作出的平時不愿考慮的讓步事項”。

　　這一定義將狹義的債務(wù)重組體現(xiàn)的淋漓盡致。

　　目前我國最新的會計準(zhǔn)則中，債務(wù)重組的定義為指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。

　　根據(jù)我國最新的債務(wù)重組的準(zhǔn)則具體講，我國的債務(wù)重組方式包括：

　　1.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)(作出讓步的重組)。

　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。

　　3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(即債轉(zhuǎn)股)。

　　4. 修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。

　　5.以上兩種或兩種以上方式的組合(以下簡稱“混合重組方式”)。

　　三、債務(wù)重組中公允價值的運用

　　美國在其財務(wù)會計準(zhǔn)則中最早的引入了公允價值來進(jìn)行會計計量。

　　國際會計準(zhǔn)則(iasc)對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。

　　目前，我國所實施的會計準(zhǔn)則定義的公允價值計量模式是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債主要計量屬性的會計模式。

　　與歷史成本信息不同，公允價值信息更加全面的展現(xiàn)了企業(yè)在市場上的整體資產(chǎn)狀況，更好的與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表相吻合，有助于決策者在未來更好的做出合理的判斷。

　　首先，對于運用現(xiàn)金資產(chǎn)來償還債務(wù)的行為。

　　債務(wù)人應(yīng)將其重組債務(wù)的賬面價值和其實際支付金額的差值，明確為債務(wù)重組產(chǎn)生的利得，并視為營業(yè)外收入納入當(dāng)期損益的計量中。

　　其次，對于債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的行為。

　　其非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債具體分為三種，其一是以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù);其二是以固定資產(chǎn)抵償債務(wù);其三是以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。

　　債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值

　　二者的差值，計入債務(wù)重組過程獲得的利益，并以營業(yè)外收入計入企業(yè)的當(dāng)期損益。

　　債權(quán)人應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額和非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差計入企業(yè)的當(dāng)期損益。

　　再次，對于債務(wù)轉(zhuǎn)贈資本的行為。

　　債務(wù)人應(yīng)以債權(quán)人放棄債權(quán)所獲得股份的面值總額作為股本，其公允價值總額與股本兩者的差值視為資本公積。

　　重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組的獲利，并以營業(yè)外收入計入企業(yè)的當(dāng)期損益。

　　而債權(quán)人應(yīng)將其獲得的股份的公允價值確認(rèn)為其對企業(yè)投資，將重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值二者的差額計入企業(yè)的當(dāng)期損益。

　　最后，對于修改其他條件而進(jìn)行債務(wù)重組的行為。

　　債務(wù)人或債權(quán)人應(yīng)以其修改其他條件后的債務(wù)或債權(quán)的公允價值作為重組后債務(wù)的價值入賬。

　　重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值二者產(chǎn)生的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　對于涉及到應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按其應(yīng)付金額確認(rèn)企業(yè)預(yù)計產(chǎn)生的負(fù)債，債權(quán)人不應(yīng)將其計入應(yīng)收金額，也不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

　　現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則對于債務(wù)重組的計量基礎(chǔ)采用公允價值來計量，運用公允價值計量可以切實地反映資產(chǎn)在未來可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。

　　讓我國會計準(zhǔn)則更好的與國際并軌而行，有效加深了會計信息的關(guān)聯(lián)性與可靠性。

　　四、債務(wù)重組在實施中的問題與建議

　　現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中的債務(wù)重組在實施中明顯的出現(xiàn)了一些問題，而這在一定程度上對企業(yè)債務(wù)重組的處理產(chǎn)生了影響，也影響了企業(yè)的財務(wù)狀況。

　　1.債務(wù)重組的界定。

　　債務(wù)重組準(zhǔn)則的前提是企業(yè)“發(fā)生財務(wù)困難”，但財務(wù)困難的界定是極為模糊的。

　　那么，怎樣規(guī)范的界定企業(yè)是否面臨財務(wù)困難成為急需探討的問題。

　　發(fā)生財務(wù)困難必將產(chǎn)生大量虧損。

　　企業(yè)的現(xiàn)金流量也必將隨之減少，而債務(wù)人的催款迫使企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，進(jìn)而不能維持正常的經(jīng)營活動。

　　而這就導(dǎo)致了財務(wù)困難的發(fā)生，這將迫使企業(yè)尋求外部援助，或借入新的資金，當(dāng)然，以經(jīng)營狀況再借入資金是充滿困難的，那么與債權(quán)人的商榷，試圖讓債權(quán)人做出讓步最快捷有效的選擇。

　　這就與現(xiàn)行的債務(wù)重組定義相吻合了。

　　2.考慮資金的時間價值。

　　現(xiàn)行的債務(wù)重組準(zhǔn)則中，在修改其他債務(wù)條件方式下進(jìn)行的債務(wù)重組，通常會選擇修改債務(wù)的償還期限，這就涉及到了“時間”。

　　眾所周知資金是具有時間價值的，不同的時間，資金的價值亦不同。

　　若考慮資金的時間價值，重組債權(quán)的賬面價值大于未來應(yīng)收金額現(xiàn)值，債權(quán)人實質(zhì)上已經(jīng)作出讓步，產(chǎn)生了損失，所以應(yīng)將其歸入債務(wù)重組范圍。

　　因此，確認(rèn)重組后債務(wù)的價值應(yīng)采用公允價值計量而非采用現(xiàn)值，將把實際上屬于債務(wù)重組范圍內(nèi)的排除在外，導(dǎo)致債務(wù)重組損益的確認(rèn)并不確實可靠。

　　3.對現(xiàn)金流量表的影響。

　　現(xiàn)行的準(zhǔn)則中將債務(wù)人債務(wù)重組產(chǎn)生的收益視為營業(yè)外收入，將債權(quán)人債務(wù)重組發(fā)生的損失視為營業(yè)外支出，均計入當(dāng)期損益。

　　現(xiàn)金流量表的補充資料中列明的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”采用間接法核算，這就使得債務(wù)重組發(fā)生的收益和損失包含在了補充資料的調(diào)整范圍內(nèi)。

　　但是，現(xiàn)金流量表的主表采用直接法反映“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，債務(wù)重組并不包含在企業(yè)的經(jīng)營活動中，債務(wù)重組損益也并不會給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入和流出，因此對目前經(jīng)營期內(nèi)的現(xiàn)金流量不會產(chǎn)生影響。

　　所以，以上處理方法會導(dǎo)致現(xiàn)金流量表的主表和補充資料所反映的?“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”不吻合。

　　綜上所述，不斷完善債務(wù)重組準(zhǔn)則，才能有效的促進(jìn)會計數(shù)據(jù)的核算，確保會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量，讓企業(yè)對外提供的信息更加確實可靠。

　　現(xiàn)行的債務(wù)重組準(zhǔn)則的開展，有效的推動了中國經(jīng)濟市場一體化和國際標(biāo)準(zhǔn)化。

　　相信伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)行的債務(wù)重組準(zhǔn)則會得到更好的實施。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則[m].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

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　　[3]陳大光.對債務(wù)重組準(zhǔn)則的探討.金融經(jīng)濟.2011年02期.

　　[4]韋軍寧.新債務(wù)重組準(zhǔn)則的應(yīng)用及影響分析.會計師.2009年100期.

　　[5]李明杰.淺析債務(wù)重組準(zhǔn)則.會計師.2009年102期.

　　新會計準(zhǔn)則下我國金融衍生工具的安全探討【2】

　　摘 要：在經(jīng)濟大發(fā)展的今天，金融創(chuàng)新、金融經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展已經(jīng)是一個重要的課題，然而作為金融自由化和金融創(chuàng)新重要成果，衍生金融工具對經(jīng)濟的發(fā)展和金融風(fēng)險控制都起到重要的作用，金融衍生工具被廣泛應(yīng)用，從而帶來對金融市場的安全提出巨大挑戰(zhàn)，本為試圖對新企業(yè)會計準(zhǔn)則下金融穩(wěn)定和金融安全問題加以分析和闡述。

　　關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;金融衍生工具;安全

　　金融衍生工具是國際金融創(chuàng)新的產(chǎn)物，其效應(yīng)具有二重性，在規(guī)避風(fēng)險的同時又隱含了新風(fēng)險的引發(fā)，保障金融安全是我國政府義不容辭的責(zé)任。

　　一、 金融衍生工具在我國發(fā)展的現(xiàn)狀

　　在中國衍生產(chǎn)品市場是隨著經(jīng)濟體制和金融體制改革的發(fā)展，經(jīng)歷了多次的突破在過去超過10年的風(fēng)雨。

　　金融衍生產(chǎn)品是是金融創(chuàng)新以及金融自由化的產(chǎn)物，是從金融產(chǎn)品所體現(xiàn)的貨幣形式、利率杠桿、股票交易等衍生出來的，是從傳統(tǒng)形式的交易過程中經(jīng)過演化而來的創(chuàng)新型產(chǎn)品，其主要以期貨、期權(quán)等表現(xiàn)形式出現(xiàn)，金融產(chǎn)品的風(fēng)險規(guī)避逐漸被重視，新型產(chǎn)品的流通性和交易規(guī)模逐漸被應(yīng)用到金融風(fēng)險的規(guī)避計劃中，這種金融衍生產(chǎn)品在金融市場上越來越多地進(jìn)行風(fēng)險對沖，促進(jìn)國際資金的頻繁交易。

　　在某一區(qū)域?qū)�產(chǎn)生投資效率高、資金配比得到更進(jìn)一步優(yōu)化。

　　從這些方面看，金融創(chuàng)新性工具所特有的規(guī)避風(fēng)險、風(fēng)險投資、價格發(fā)現(xiàn)等功能明顯凸現(xiàn)。

　　先后曾經(jīng)嘗試外匯期貨、國債期貨以及股指期貨交易，但由于種種原因這些金融衍生工具交易相繼被迫取消。

　　首先，衍生產(chǎn)品和貨幣，利率，股票等基本金融工具產(chǎn)生更多的外匯期貨，股票期貨，股指期貨，期貨，債券，商業(yè)票據(jù)期貨等品種證書組合押金。

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　　其次，金融產(chǎn)品的衍生產(chǎn)品可以雙方面或者單方面進(jìn)行組合，重新構(gòu)造出一種完全新的產(chǎn)品，即“再衍生產(chǎn)品”，以一種新的身份進(jìn)入市場。

　　作為金融衍生工具的一種新產(chǎn)品，期權(quán)或其他衍生工具，如期貨投資組合的結(jié)構(gòu)“期貨”就產(chǎn)生了 。

　　此外，一種掉期產(chǎn)品與期權(quán)產(chǎn)品可以組合構(gòu)建“交換選項”一類新的衍生物。

　　此外，基本類型的基礎(chǔ)上衍生的產(chǎn)品，設(shè)計出各個參數(shù)及衍生工具的屬性，可以設(shè)置多種創(chuàng)新產(chǎn)品。

　　因此，通過金融產(chǎn)品的各種創(chuàng)新或者產(chǎn)品之間的相互影響可以組合多種新產(chǎn)品的方法，所以在金融衍生產(chǎn)品的家族中，已發(fā)展出一個數(shù)量極其巨大的金融產(chǎn)品家族，在金融市場中尋找適合自己的投資客，滿足市場的需要。

　　二、 衍生金融工具挑戰(zhàn)金融安全

　　金融安全是一個重要的話題，既然金融衍生品是金融工具的新型產(chǎn)物，其自身同時應(yīng)該具有資金安全的職責(zé)，他本身具有的特性無形中增加了金融企業(yè)內(nèi)部控制的難度和行業(yè)金融監(jiān)管的難度，在一定程度上加大了金融風(fēng)險的控制范圍和內(nèi)容，由于衍生品長期游離于資產(chǎn)負(fù)債表以外，對金融安全帶來極大的挑戰(zhàn)。

　　1.投機活動蔓延，金融風(fēng)險加大

　　由于金融產(chǎn)品的高回報率在一定程度上吸引了大量機構(gòu)投資者，大量資金進(jìn)入這個市場進(jìn)行炒作。

　　自古有高風(fēng)險高收益的說法，但是在現(xiàn)代金融市場，高利潤的追求空間在不斷地被控制和意識形態(tài)所改變，收益和風(fēng)險的關(guān)聯(lián)度也不同程度上有所改變。

　　一方面，金融衍生品交易本身也是金融交易的一個表現(xiàn)形式，在這個行業(yè)內(nèi)它并不創(chuàng)造社會財富，只是在不同的時間接點或者時間階段，投資者可以相互之間不同程度的進(jìn)行財富轉(zhuǎn)移，社會財富并沒有得到擴大。

　　因此，在衍生品創(chuàng)作成功的同時，就意味著金融市場將產(chǎn)生大量的投資失敗者和投資收益者;另一方面，金融資產(chǎn)數(shù)量的巨大對抗性不是一般產(chǎn)品所能動搖，衍生金融工具交易靈活，而且流動可變性極大，這樣就產(chǎn)生了交易過于集中，集中在少數(shù)大型金融機構(gòu)手里，所謂的莊家、大戶就產(chǎn)生了，散戶何能何得，可想而知。

　　從社會意義角度看，金融機構(gòu)本質(zhì)上是一個信用機構(gòu)，有信息不對稱，一旦失敗，由于衍生金融交易的金融機構(gòu)造成了巨大的損失，甚至破產(chǎn)倒閉，將給整個金融體系造成嚴(yán)重的損害，出現(xiàn)大范圍的信用危機，由此而產(chǎn)生的金融動蕩和金融風(fēng)暴是不可控制的。

　　2.衍生金融工具削弱了貨幣干預(yù)市場的能力

　　進(jìn)入第二十個世紀(jì)以來，以其靈活的貨幣政策，特點，迅速贏得了越來越多的國家的重視，越來越多的最平滑經(jīng)濟波動，穩(wěn)定經(jīng)濟的重要工具。

　　貨幣政策貨幣流量通過調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的影響，其成功實施基于錢的準(zhǔn)確定義。

　　一旦失真的貨幣定義，貨幣政策的有效性

　　大大降低。

　　衍生金融工具出現(xiàn)在無休止的流中，錢的定義是復(fù)雜和困難，控制能力，貨幣當(dāng)局的貨幣削弱，這大大限制了應(yīng)用程序的范圍和貨幣政策的效果。

　　3. 衍生金融工具增加了金融監(jiān)管的難度

　　財務(wù)報表的金融機構(gòu)審計發(fā)現(xiàn)的問題是一個更一般的監(jiān)管模式，在金融衍生工具交易不會反映在財務(wù)報表中，這使得傳統(tǒng)的管理方法無法實現(xiàn)。

　　同時，由于信息技術(shù)和交易方法的改進(jìn)發(fā)展，衍生交易有一個顯著的比例是通過抵消在很短的時間內(nèi)取得的位置，傳統(tǒng)的監(jiān)管方式是滯后，對金融衍生品業(yè)務(wù)作出準(zhǔn)確、 客觀評價的金融監(jiān)管當(dāng)局的風(fēng)險程度。

　　隨著金融衍生產(chǎn)品交易規(guī)模的擴大，根據(jù)不同客戶的特殊要求，并設(shè)計不同的衍生金融工具的日益復(fù)雜，專業(yè)人士可以品種，這又對衍生金融工具的監(jiān)管提出了更高的要求。

　　4. 衍生金融工具下的經(jīng)濟泡沫

　　金融衍生品的存在基本上是建立在以信用為基礎(chǔ)的契約形式，現(xiàn)代經(jīng)濟研究表明，這種形式的存在有很大的信息不對稱問題，存在多方面的隱形交易，主要表現(xiàn)在交易當(dāng)事方的業(yè)主和運營商之間，中間貿(mào)易商和中間交易商之間的交易，多數(shù)涉及人員交易和交易行為，即衍生工具監(jiān)管機構(gòu)和交易商之間的交易行為。

　　這中間涉及一部分金融風(fēng)險和金融腐壞問題，也存在道德風(fēng)險問題。

　　無論從那個角度，虛擬衍生工具都對經(jīng)濟的風(fēng)險相當(dāng)不確定，加上金融衍生工具雙向交易信息不對稱性，交易雙方的交易行為在道德層面也有一定的風(fēng)險，導(dǎo)致最終市場的表象相當(dāng)可觀，其實內(nèi)部蘊藏著極大的經(jīng)濟泡沫，經(jīng)濟市場的的不穩(wěn)定性和危險系數(shù)隨之加大。

　　三、 新企業(yè)會計準(zhǔn)則保障金融安全對策 　1.新企業(yè)會計準(zhǔn)則定義的衍生金融工具的范圍

　　首先，有明確的規(guī)定，并沒有給傳統(tǒng)的會計制度的明確定義，而對于企業(yè)的衍生金融工具的明確定義新會計準(zhǔn)則的價值尤其是利率，金融工具價格，商品價格，匯率、 價格指數(shù)、 指數(shù)、 信用評級、 信用指數(shù)或其他類似的變量，不要求初始凈投資或要求很少的初始凈投資，在未來某一日期是一種金融工具或其他合約結(jié)算。

　　二是引入公允價值，財政部頒發(fā)的“企業(yè)號第三十九屆會計準(zhǔn)則，公允價值計量” ，應(yīng)生效7月1日，2014，調(diào)節(jié)公允價值公允價值計量準(zhǔn)則定義公允價值計量清晰，而在公允價值披露的計量相關(guān)的信息提出了具體要求。

　　新會計準(zhǔn)則的最大亮點是，而且與會計準(zhǔn)則的趨同是國際的重要標(biāo)志。

　　根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的新要求，應(yīng)首先以衍生金融工具的公允價值，除非有證據(jù)被指定為套期工具應(yīng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的收益或損失均確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　公允價值為衍生，推出體現(xiàn)在表打下了堅實的基礎(chǔ)衍生金融工具的公允價值的唯一相關(guān)的計量屬性。

　　最后是將衍生金融工具納入表內(nèi)，作為交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債核算。

　　傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，難以滿足金融衍生工具的定義，都沒有在財務(wù)報表中作為傳統(tǒng)的資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)。

　　2.新企業(yè)會計準(zhǔn)則強化了金融安全

　　新會計準(zhǔn)則的衍生金融工具納入表均以公允價值為基礎(chǔ)，這將加強中國的金融安全和金融穩(wěn)定產(chǎn)生深遠(yuǎn)的積極影響：

　　首先，有助于金融管理當(dāng)局加大監(jiān)管力度。

　　由于會計處理方法對風(fēng)險的衡量有著重大影響，如果沒有統(tǒng)一的原則而僅由金融機構(gòu)自行設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)，勢必加大監(jiān)管的難度和成本。

　　與此同時，如前所述由于衍生金融工具已反映在資產(chǎn)負(fù)債表，透明度不高，難以監(jiān)督。

　　但是衍生金融交易具有較大的財務(wù)風(fēng)險，這種風(fēng)險可以在任何時間被轉(zhuǎn)換成一個表格，構(gòu)成了巨大的挑戰(zhàn)金融穩(wěn)定。

　　以公允價值和資產(chǎn)和負(fù)債的語句中包括，為金融機構(gòu)的金融交易，衍生金融工具會計提供了原則和標(biāo)準(zhǔn)使金融機構(gòu)以準(zhǔn)確地反映衍生金融工具交易成本、風(fēng)險和益處，便于監(jiān)管風(fēng)險監(jiān)測和橫向比較。

　　其次，銀行加強內(nèi)部會計控制，衍生金融工具納入表，一方面在一些股票上市公司的高風(fēng)險的金融投資是反映在財務(wù)報表及時，管理層可以更直接訪問相關(guān)信息，提供了條件的管理，以更好地履行其職責(zé) ;在另一方面，為了不使在財務(wù)報表太大的波動，迫使金融機構(gòu)上市嚴(yán)重影響衍生金融工具產(chǎn)生的投資風(fēng)險，加強金融衍生工具的內(nèi)部控制。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[3] 王雷，朱學(xué)義，闞宏偉

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