論集中管理條件下的會計事后監(jiān)督經濟論文

　　近年來，隨著金融業(yè)內部控制和安全管理工作的逐步深入，實行會計事后監(jiān)督集中、完善事后監(jiān)督機制，已經成為防范和化解金融風險的一個重要方面。人民銀行作為國家的中央銀行，全面建立和完善會計事后監(jiān)督工作，有著極其重要而積極的意義。本文擬就人民銀行會計核算實行事后監(jiān)督集中管理的必要性及集中條件下事后監(jiān)督工作中亟待完善的方面進行粗淺的探討。

　　一實行會計事后監(jiān)督集中的必要性。

　　（一）實行會計事后監(jiān)督集中是適應金融國際化的客觀要求。

　　加入WTO是我國經濟融入國際經濟的重要體現(xiàn)。對于中國的銀行業(yè)來說，這既是機遇又是挑戰(zhàn)。就會計方面而言，首先要求我國的金融會計必須與國際會計規(guī)范相接軌，必須按國際規(guī)則辦事。會計核算工作也就必須適應金融國際一體化的要求，走集中管理的模式，相應地，會計事后監(jiān)督工作也應當實行集中管理。

　　（二）實行會計事后監(jiān)督集中是防范和規(guī)避會計風險的需要。

　　會計事后監(jiān)督集中，就是以中心支行為基本核算單位，在中心支行成立獨立于核算中心和營業(yè)網(wǎng)點的會計事后監(jiān)督部門。會計憑證以及核算中心賬務數(shù)據(jù)信息集中至中心支行會計事后監(jiān)督部門，通過獨立的“會計事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)”，采用人工和計算機監(jiān)督相結合的方法進行監(jiān)督檢查。通過對會計核算資料真實性、合規(guī)性和完整性的再審查、再確認，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正差錯，從而有效防范和規(guī)避會計風險。

　　（三）實行會計事后監(jiān)督集中是提高會計信息質量的需要

　　加入WTO，提高會計信息質量是金融會計工作的一項重要內容。實行會計事后監(jiān)督集中，可以更好地提供真實、可靠、完整的數(shù)據(jù)信息，提高會計信息的真實性和時效性。這不僅是國際金融對中國銀行業(yè)的客觀要求，也是金融充分發(fā)揮“晴雨表”作用，為國民經濟發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境導向的內在要求。

　　（四）實行會計事后監(jiān)督集中是進一步深化金融體制改革的需要。

　　現(xiàn)代、規(guī)范、高效、與國際慣例接軌已成為國際金融一體化發(fā)展的趨勢。人民銀行會計核算管理體制順應時代的需要，實行會計核算集中，逐步改變過去獨立核算單位過多，“一家分支機構一本帳”所導致的管理分散、違章操作屢禁不止、各類差錯案件時有發(fā)生、以及會計信息失真等弊端。會計事后監(jiān)督作為會計核算的重要組成部分，也必須由分散管理向集中管理轉變。

　　實行會計事后監(jiān)督集中，能夠從根本上克服現(xiàn)行監(jiān)督體系的不足，全面建立健全會計事后監(jiān)督管理機制，在組織上，制度上完善內部管理，防范金融會計風險。

　　二集中管理條件下事后監(jiān)督工作的特點及作用。

　　(一）建立事后監(jiān)督工作管理制度和辦法。

　　制定了一套完整的事后監(jiān)督管理制度和辦法，對事后監(jiān)督的管理、目的、內容、方法以及監(jiān)督檢查人員的職責、權限等內容做出明確、具體的規(guī)定，使事后監(jiān)督工作有法可依、有章可循。長期以來，由于會計事后監(jiān)督的目的、內容不完整，方式、程序不規(guī)范，制約了事后監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。會計事后監(jiān)督的目的、內容應當包括兩個方面的內容：一是帳務核算的完整性和準確性。二是會計規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況。對會計制度的執(zhí)行情況如重要崗位交叉輪換、重要業(yè)務審批授權等方面應當作為今后事后監(jiān)督工作的重點。

　　（二）建立了獨立的事后監(jiān)督機制。

　　首先在組織方面，成立了獨立于前臺業(yè)務核算的事后監(jiān)督中心，切實賦予事后監(jiān)督員部門檢查前臺帳務處理，督促業(yè)務部門更正錯誤的權力，充分發(fā)揮監(jiān)督制約作用。改變了原來事后監(jiān)督不獨立，職責不清，責任不明，兼職、混崗等現(xiàn)象。其次在業(yè)務上嚴格分離。禁止事后監(jiān)督人員參與前臺業(yè)務部門的任何業(yè)務處理。事后監(jiān)督人員只有監(jiān)督、檢查、發(fā)現(xiàn)問題及時上報的權限，但不得修改，補充或更正帳務數(shù)據(jù)，確保監(jiān)督與被監(jiān)督人員之間的嚴格分離。

　　（三）配備專職的會計事后監(jiān)督人員。

　　由經驗豐富的專業(yè)人員組成的事后監(jiān)督中心進行監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正會計核算處理過程中發(fā)生的各種差錯及違紀、違法等行為，從而提高了事后監(jiān)督的威懾力。

　　（四）實行“人、機”雙重監(jiān)督，提高了事后監(jiān)督的準確性和有效性。

　　手工監(jiān)督是指采用手工審閱、核對及復算等方法，對會計憑證、帳務核算資金清算、聯(lián)行核算、內外帳務、會計報表、表外科目、日志管理和其他會計事項等內容進行常規(guī)監(jiān)督，主要是檢查每筆業(yè)務是否及時、正確、規(guī)范地進行帳務處理，以便及時、準確地發(fā)現(xiàn)問題，糾正差錯。計算機監(jiān)督就是利用會計事后監(jiān)督系統(tǒng)對核算部門會計信息錄入的正確與否進行監(jiān)督。如果發(fā)現(xiàn)計算機會計事后監(jiān)督系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)信息比對不一致時，應仔細查明原因及時做好記錄、查清責任。應用會計事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)，可以規(guī)范事后監(jiān)督的操作與管理，提高事后監(jiān)督人員的工作效率，從繁重滯后的勞動中解脫出來。

　　（五）改變了原來事后監(jiān)督流于形式，形同虛設的局面。

　　原來，會計事后監(jiān)督工作還沒有做到和具體業(yè)務核算部門相分離，仍然歸屬于會計營業(yè)部門，形成監(jiān)督和被監(jiān)督工作集于一身，而且監(jiān)督手段落后，監(jiān)督往往只是流于形式，翻翻憑證，查查是否漏簽章等表象，無法起到事后監(jiān)督防范會計聯(lián)行風險的作用。會計事后監(jiān)督集中后，建立了一套完整的事后監(jiān)督機制，在組織方面、人員方面、方法手段方面進行了嚴格的規(guī)定，改變了事后監(jiān)督工作流于形式的局面。

　　三集中管理條件下人民銀行事后監(jiān)督存在的主要問題。

　　（一）會計事后監(jiān)督工作仍以大量的手工審查勾對為主。

　　會計事后監(jiān)督集中后，事后監(jiān)督工作仍以手工審查為主。事后監(jiān)督員對各營業(yè)網(wǎng)點的各項核算內容的真實性、正確性、規(guī)范性、合法性進行審查、核對；審查憑證要素的準確性和完整性；審查日記表，余額表的一致性、正確性；內外帳務的核對等工作。手工會計事后監(jiān)督的方式，工作量大，審查核對的時間較長，發(fā)現(xiàn)問題的概率不高，這種現(xiàn)狀與日益提高的會計核算電算化水平是不相適應的。而對于越來越多利用計算機進行高科技作案，這種落后的監(jiān)督手段是很難及時發(fā)現(xiàn)。

　　（二）會計事后監(jiān)督管理系統(tǒng)乏力。

　　目前的會計事后監(jiān)督管理系統(tǒng)主要包括帳務核對、帳務查詢、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)引入、帳務結束、生成報告。事后監(jiān)督人員將核算中心的帳務數(shù)據(jù)引入，只需按各營業(yè)網(wǎng)點流水號逐筆錄入，正確無誤后，就表明利用計算機系統(tǒng)的監(jiān)督工作結束。計算機監(jiān)督只限于核對當日帳務數(shù)據(jù)、帳表、內外帳務、聯(lián)行帳卡、重點帳戶余額核對卻無法實現(xiàn)。計算機監(jiān)督系統(tǒng)的乏力造成目前會計事后監(jiān)督工作仍停留在手工核對上，手段落后、工作量大、效率低下。

　　（三）事前、事中、事后監(jiān)督沒有形成合力，風險不容忽視。

　　會計核算集中是將會計核算主體由縣支行上升至中心支行，成立以中心支行為基本會計核算單位，各縣支行為營業(yè)網(wǎng)點的集中式會計核

　　算體系。會計帳務核算集中于中心支行，業(yè)務經辦人員又遠在前臺，事后監(jiān)督人員對前臺內控情況又了解很少。目前集中條件下的各營業(yè)網(wǎng)點、核算中心、事后監(jiān)督中心從各自工作角度出發(fā)，造成事前、事中、事后監(jiān)督在時間、空間上相互分離，潛在的會計風險不容忽視。

　　（四）會計事后監(jiān)督內容不完整。

　　首先，會計四集中后，增加了會計主管審批權限，如大額資金的劃撥必須經過會計主管認證后方可進行資金的清算，但事后監(jiān)督人員在傳票、流水帳、計算機監(jiān)督過程中都無法確認，造成重大會計事項事后監(jiān)督人員無法進行正常的監(jiān)督，留下隱患。其次，對于電子聯(lián)行對帳工作，會計事后監(jiān)督系統(tǒng)無帳務數(shù)據(jù)，無法進行帳卡的核對工作。再次，事后監(jiān)督系統(tǒng)只能保留當天各網(wǎng)點的數(shù)據(jù)，造成帳務數(shù)據(jù)不能銜接，無法正確核對內外帳務。

　　（五）會計事后監(jiān)督系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。

　　“四集中”核算系統(tǒng)與事后監(jiān)督系統(tǒng)沒有聯(lián)網(wǎng)，彼此之間數(shù)據(jù)交換使用磁介質，轉換過程中易出差錯，并且容易被人為改動數(shù)據(jù)。在近半年的使用過程中，發(fā)現(xiàn)會計事后監(jiān)督系統(tǒng)本身存在的一些亟待解決的問題：如事后監(jiān)督系統(tǒng)磁盤導入數(shù)據(jù)時出現(xiàn)失敗提示。經核查，出現(xiàn)錯誤提示時數(shù)據(jù)已正確導入事后監(jiān)督系統(tǒng)；“四集中”事后監(jiān)督系統(tǒng)經常出現(xiàn)事后監(jiān)督要素錄入正確，系統(tǒng)顯示“比對不能通過”。經查詢核算中心，錄入數(shù)據(jù)同事后監(jiān)督中心錄入數(shù)據(jù)完全一致；“四集中”事后監(jiān)督系統(tǒng)經常出現(xiàn)顯示的電子聯(lián)行筆數(shù)、金額數(shù)據(jù)同上一工作日相同現(xiàn)象。經人工仔細核對，實際的筆數(shù)、金額完全正確。

　　（六）事后監(jiān)督工作質量不容樂觀。

　　就銀北轄區(qū)而言，兩名事后監(jiān)督人員分別對三個網(wǎng)點近200筆業(yè)務進行全面監(jiān)督，相當于營業(yè)網(wǎng)點十八位同志的工作量。人員緊張、工作量大是造成目前事后監(jiān)督工作質量不高的主要原因。同時日前會計事后監(jiān)督工作沒有分清主次，突出重點，也是制約事后監(jiān)督工作質量的主要因素。

　　四、完善集中管理條件下會計事后監(jiān)督工作的對策。

　　（一）完善事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)。

　　一是健全“會計事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)”，充分利用計算機進行事后監(jiān)督。采用計算機進行會計核算事后監(jiān)督工作，不僅可以代替部分手工計算與核對工作，減少手工操作的工作量，提高工作效率，而且能夠保證事后監(jiān)督的科學性、準確性、及時性，更加有效地發(fā)揮事后監(jiān)督的作用。

　　具體措施如：

　　1、完善事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)，利用計算機進行帳卡核對。如在系統(tǒng)中增加聯(lián)行帳卡核對、再貼現(xiàn)、再貸款帳卡核對、電子聯(lián)行的帳卡核對。使會計事后監(jiān)督人員從大量冗長乏味的計算工作中解脫出來，提高工作效率。

　　2、健全事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)，利用計算機進行表內表外業(yè)務的核對。如辦理再貼現(xiàn)業(yè)務、商業(yè)銀行繳存現(xiàn)金業(yè)務，事后監(jiān)督人員可直接通過計算機進行表內表外業(yè)務的核對，同時防止表外業(yè)務漏記現(xiàn)象的發(fā)生。

　　3、完善會計事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)，加強對再貼現(xiàn)業(yè)務的監(jiān)督管理。目前的再貼現(xiàn)業(yè)務的監(jiān)督，手工工作工作量比較大。除正常的審查監(jiān)督外，重點審查內容包括：手工計算再貼現(xiàn)天數(shù)、利息、實付金額。如再貼現(xiàn)業(yè)務菜單中有銀行匯票承兌日期、再貼現(xiàn)日期、計算機監(jiān)督就自動核對天數(shù)、利息、實付金額，大大提高了事后監(jiān)督的工作效率。

　　4、完善事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)，加強內外帳務的核對。如發(fā)行基金、業(yè)務庫款的帳實核對；行庫往來發(fā)生額、余額的核對可通過計算機完成對各網(wǎng)點的核對。避免事后監(jiān)督人員每天要進行現(xiàn)場核對及向各有關科室調閱報表的不便。

　　二是要實現(xiàn)“會計事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)”與“會計集中核算系統(tǒng)”的有機結合，使事后監(jiān)督人員能夠利用“會計事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)”，自動實現(xiàn)與“會計集中核算系統(tǒng)”中已有的帳務數(shù)據(jù)進行檢查、核對、監(jiān)督等工作，自動進行流水帳匹配，勾對。以便會計事后監(jiān)督人員及時查看、調閱、核對各會計業(yè)務崗位的有關資料，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正錯誤。但要注意保持兩個系統(tǒng)的嚴格分離。

　　（二）建立和完善事后監(jiān)督集中管理辦法。

　　一是完善內部監(jiān)控制度，明確職責分工。

　　建立和完善內部監(jiān)控制度，是加強會計事后監(jiān)督是做好會計工作的根本保證。具體來說，就是必須按照總行制定的《會計核算事后監(jiān)督辦法》要求，以及時、高效為原則，合理設置會計事后監(jiān)督機構和人員，明確崗位、職責、分工，制定相應的業(yè)務操作規(guī)程和實施細則，將各項會計核算工作業(yè)務都納入到事后監(jiān)督的核查范圍內，在國家統(tǒng)一的會計法律、法規(guī)、準則基礎上建立獨立有序的會計事后監(jiān)督體系，監(jiān)控會計核算全過程，以此維護會計核算的真實有效，防范化解會計核算資金風險。

　　二是強化制度觀念，嚴格履行工作程序。

　　會計事后監(jiān)督的基本職能，就是按照既定的監(jiān)督原則、方法和程序，對會計核算業(yè)務進行全面的復審檢驗。因此，會計事后監(jiān)督有員不僅要有較強的法律、法規(guī)、制度觀念，而且要有嚴謹扎實的工作作風。

　　1、會計監(jiān)督人員要熟知國家的法律、法規(guī)、制度準則及本行業(yè)的會計規(guī)則，能對會計業(yè)務的合法性、會計處理的合規(guī)性、核算結果的準確性及會計信息等內容，做出正確判斷和認真審核與監(jiān)督。

　　2、嚴格執(zhí)行會計資料簽收制度，對核算部門處理完的會計資料除及時辦理移交手續(xù)外，尤其是對聯(lián)行往來及同城交換業(yè)務，必要時，可以采取實時監(jiān)督進行，從而保證事后監(jiān)督的時效性。

　　3、認真做好事后監(jiān)督的業(yè)務統(tǒng)計和數(shù)據(jù)整理，對每天的檢查監(jiān)督內容及進展情況詳細記載，并將事后監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題和差錯，及時向上級主管領導報告，并按規(guī)定程序向會計核算簽發(fā)“會計事后監(jiān)督差錯通知單”，通知其對有關差錯、問題及時加以更正和解決。會計事后監(jiān)督部門還應對反饋回來的“通知單”認真進行核查，防止遺漏，從而保證會計核算的準確性。

　　4、按照會計檔案管理的規(guī)定要求認真整理會計檔案資料，建立完善的檔案登記保管制度，對會計檔案實行規(guī)范化管理，使會計核算檔案最終完整的存放在會計事后監(jiān)督部門。

　　5、建立考核和責任追究制度。對各會計業(yè)務崗位人員和會計事后監(jiān)督員的工作，要建立考核和責任追究制度，每年進行一次檢查考核，根據(jù)考核結果給予必要的經濟獎罰和精神獎罰。如發(fā)現(xiàn)沒有認真履行職責，有執(zhí)行規(guī)章制度者，即使沒有發(fā)生損失，也應給予必要的處罰，以示警告；情節(jié)嚴重，造成經濟損失的，應對會計主管、會計事后監(jiān)督員、會計業(yè)務操作員追究責任。

　　三是建立事后監(jiān)督情況通報制度，明確責任，落實差錯整改。

　　事后監(jiān)督部門平時不僅要對會計核算部門反饋的業(yè)務差錯通知單認真進行再監(jiān)督，而且要對有關業(yè)務差錯或事故的責任落實和整改情況，做好詳細記錄，按月匯總整理，形成會計事后監(jiān)督書面報告，總結分析會計核算過程中存在的問題和不足，及時向領導反映改進意見和措施，以利于加強管理，提高會計核算質量。

　　四是要逐步提高事后監(jiān)督工作人員的綜合素質。

　　1、會計事后監(jiān)督員的素質高低是做好會計事后監(jiān)督工作的關鍵所在，需要下大力氣提高會計事后監(jiān)督人員的素質。首先，對事后監(jiān)督人員進行定期業(yè)務培訓，聘請有經驗和理論水平的教師講課，重點培訓《會計法》、《支付結算辦法》、《會計制度》、《內控管理制度》、《電子聯(lián)行制度》《計算機管理制度》及會計事后監(jiān)督和程序和方法，不斷提高會計事后監(jiān)督人員的業(yè)務素質。其次，實行考聘上崗，制定相應的竟聘上崗機制，只有考試合格才能持證上崗，嚴把用人關。造就一批知識全面，業(yè)務精通、政治可靠、作風過硬，具有較強職業(yè)道德的事后監(jiān)督人員。

　　2、事后監(jiān)督人員不但要在工作中不斷總結經驗，不斷拓寬自己的業(yè)務面，不斷提高業(yè)務技能，全面熟悉各類會計業(yè)務，了解各項規(guī)章制度，充分發(fā)揮事后監(jiān)督人員在強化管理、降低會計風險中的作用。

　　五是要將事后監(jiān)督的工作重點要逐步轉變到核查后的綜合分析上來，對一些重要業(yè)務要善于進行跟蹤反饋，提高會計事后監(jiān)督工作的水平。

　　六是事后監(jiān)督部門要加強管理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正事后監(jiān)督工作中的問題和不足，不斷提高會計事后監(jiān)督工作的效率和水平。把科學的管理手段、合理的監(jiān)督方法、嚴密的規(guī)章制度結合起來，使事后監(jiān)督在手段上、方法上、制度上真正統(tǒng)一起來。

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