高級會計師考試模擬試題：套期保值的操作

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　　甲公司是一家汽車零件生產(chǎn)公司。甲公司在2014年12月1日與境外乙公司簽訂合同，約定在2015年2月28日以每噸4000美元的價格購入10噸鋼材。甲公司管理層為了規(guī)避購入鋼材成本的外匯風(fēng)險，決定實施套期保值措施。

　　資料一

　　(1)公司決定成立一個新部門，其主要職責(zé)就是負(fù)責(zé)套期保值，由于目前業(yè)務(wù)不多，決定從財務(wù)部抽調(diào)3名人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作，其中1名為國內(nèi)名校碩士應(yīng)屆畢業(yè)生，其余2名為財務(wù)部工作4年以上的財務(wù)會計。

　　(2)會計師劉某認(rèn)為：對于該套期保值業(yè)務(wù)，公司應(yīng)該考慮采用現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會計處理，現(xiàn)金流量套期不會影響凈利潤。

　　(3)會計師鄭某認(rèn)為：對于境外采購業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款相關(guān)的外匯風(fēng)險，可以考慮與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂遠(yuǎn)期外匯合同來進(jìn)行規(guī)避。

　　資料二

　　甲公司最終決定實施套期保值，于是在合同簽訂的當(dāng)日便與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項買入3個月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1美元=6.3元人民幣，合同金額40000美元，并將該套期指定為公允價值套期。2015年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購入鋼材。

　　假定：(1)2014年12月31日，1個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.5元人民幣，2個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.51元人民幣，人民幣的市場利率為6%;(2)2015年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.53元人民幣;(3)該套期符合套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期保值會計的條件;(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一，逐項判斷以上公司做法及相關(guān)人員的觀點是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　2.根據(jù)資料二，計算2014年12月1日、2014年12月31日和2015年2月28日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價值。

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