資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究論文（精選7篇）
在個(gè)人成長(zhǎng)的多個(gè)環(huán)節(jié)中，大家最不陌生的就是論文了吧，論文可以推廣經(jīng)驗(yàn)，交流認(rèn)識(shí)。你知道論文怎樣寫(xiě)才規(guī)范嗎？以下是小編幫大家整理的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究論文，歡迎閱讀與收藏。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究論文 1
摘要
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜和技術(shù)條件的不斷變化，資產(chǎn)減值問(wèn)題已經(jīng)引起各國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。因此，筆者認(rèn)為研究資產(chǎn)減值的理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題具有現(xiàn)實(shí)意義。本文首先從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論問(wèn)題入手，對(duì)其涉及的相關(guān)概念、理論依據(jù)與適用范圍進(jìn)行探討。其次，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容，這是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題。再次，關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用研究，從確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露等方面結(jié)合實(shí)際深入研究并引出存在的問(wèn)題。最后， 針對(duì)前文我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范和實(shí)務(wù)存在的問(wèn)題，提出完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的若干建議。
關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值;資產(chǎn)減值會(huì)計(jì);新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來(lái)越大，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也失去了其在工業(yè)時(shí)代所具有的穩(wěn)定性，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映這種盈利能力的變化。因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)越來(lái)越受到各國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。2006年2月發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此次新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是最復(fù)雜的準(zhǔn)則之一，它更加細(xì)化和明確了資產(chǎn)減值中的一些問(wèn)題，對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，增強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的可操作性，但是，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方法的具體運(yùn)用上還有很多不完善不規(guī)范之處，比如很多上市公司利用減值準(zhǔn)備操控利潤(rùn)，發(fā)布虛假的會(huì)計(jì)信息，其報(bào)表信息缺乏可信度，致使會(huì)計(jì)信息的使用者不能做出正確決策，針對(duì)這些弊端，筆者認(rèn)為應(yīng)采取多種措施進(jìn)行多方面的完善。本文就是在這一背景下對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行的研究。
一、關(guān)于資產(chǎn)減值的基本問(wèn)題
(一)資產(chǎn)減值基本概念
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接地與其相關(guān)。因而，其在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的地位都是舉足輕重的。資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無(wú)法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值的損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。
2.資產(chǎn)減值的含義
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生各種有形損耗和無(wú)形損耗。有形損耗如資產(chǎn)在存放和使用過(guò)程中由于物理、化學(xué)或自然力作用等原因?qū)е沦Y產(chǎn)的實(shí)體發(fā)生價(jià)值減損。無(wú)形損耗如由于科技進(jìn)步導(dǎo)致資產(chǎn)原有技術(shù)的相對(duì)落后，或由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致資產(chǎn)的收益下降而形成的價(jià)值減損。然而，在資產(chǎn)的使用過(guò)程中，可能會(huì)產(chǎn)生許多企業(yè)在購(gòu)置時(shí)無(wú)法預(yù)料的各種不利影響因素，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、技術(shù)條件的進(jìn)步、使用方式的改變等，它們會(huì)造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預(yù)期的有形損耗或無(wú)形損耗，而資產(chǎn)這部分價(jià)值損耗無(wú)法得到補(bǔ)償，它影響資產(chǎn)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價(jià)值的損失，這就是資產(chǎn)減值。
2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》中規(guī)定資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。從會(huì)計(jì)學(xué)角度看，資產(chǎn)減值是分別運(yùn)用歷史成本和可回收金額根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、謹(jǐn)慎性和真實(shí)性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。
(二)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究的理論依據(jù)
決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)。決策有用觀是事前概念，認(rèn)為資產(chǎn)計(jì)量主要是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。對(duì)于資產(chǎn)減值而言，一方面涉及到資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)反映其財(cái)務(wù)狀況，另一方面涉及到利潤(rùn)表來(lái)反映其經(jīng)營(yíng)成果。如果企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)減值，不披露資產(chǎn)減值信息，就必然會(huì)影響信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，特別在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)減值時(shí)常發(fā)生，全面公允地揭示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據(jù)主流，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了理論起點(diǎn)。
(三)新準(zhǔn)則適用的范圍
在新準(zhǔn)則頒布以前，我國(guó)有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)規(guī)范沒(méi)有具體準(zhǔn)則制度，2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值作為一個(gè)獨(dú)立準(zhǔn)則單獨(dú)頒布。這一準(zhǔn)則主要集中對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行了規(guī)范，而其他的一些資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)仍由相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)范。在涵蓋范圍上，新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值范圍擴(kuò)大到了所有可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項(xiàng)目，企業(yè)的任何資產(chǎn)只要發(fā)生了減值情況，都要進(jìn)行相應(yīng)的簡(jiǎn)直處理。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。
二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量
(一)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)
1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
從理論上來(lái)講，企業(yè)的任何一項(xiàng)資產(chǎn)的減值都應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不可能也沒(méi)有必要對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的減值進(jìn)行確認(rèn)，資產(chǎn)減值的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)減值的可能性的大小。對(duì)于什么情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失這一問(wèn)題涉及到資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。目前，主要有三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是永久性標(biāo)準(zhǔn)，是指當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其公允價(jià)值，并且能夠判斷該狀況是永久存在的時(shí)候才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失;二是可能性標(biāo)準(zhǔn)，是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不能足額收回時(shí)即確認(rèn)其減值損失;三是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其公允價(jià)值時(shí)即確認(rèn)其減值損失。
從我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》規(guī)定來(lái)看，我國(guó)資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本傾向于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)為只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)，在估算使用價(jià)值、確定可收回金額時(shí)已考慮了各種“可能性”因素，故無(wú)須考慮對(duì)可收回金額小于賬面價(jià)值的可能性進(jìn)行評(píng)估，也避開(kāi)了區(qū)分資產(chǎn)減值類(lèi)型的`難題，這樣就可以減少資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)的主觀判斷和人為操縱，有利于會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷。
2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)
資產(chǎn)減值的確認(rèn)，可以按單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)類(lèi)別或資產(chǎn)總體等基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》的規(guī)定，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
1)資產(chǎn)組的定義
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》中對(duì)資產(chǎn)組的定義為，企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
2)資產(chǎn)組的確定原則
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場(chǎng)的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
(二)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)核心問(wèn)題，體現(xiàn)有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量問(wèn)題實(shí)質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價(jià)值的問(wèn)題。
1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性
為了計(jì)量資產(chǎn)減值，需要一個(gè)衡量尺度。有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行成本或重置成本(Current-Cost)、現(xiàn)行市價(jià)(Current Market)、銷(xiāo)售凈價(jià)(Net Selling Price)、可變現(xiàn)凈值(Net Realizable)、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(Present Value of Future Cash Flow)、公允價(jià)值(Fair Value)、可收回金額(Recoverable Amount)等。資產(chǎn)減值計(jì)量屬性的選擇取決于資產(chǎn)的本質(zhì)。資產(chǎn)的本質(zhì)是為其擁有者提高獲取預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的能力，因此。其價(jià)值取決于預(yù)期現(xiàn)金流量的流入時(shí)間和金額。從純理論的角度講，“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”,是最理想的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但有時(shí)，計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能是困難的，或者是不符合成本效益原則的，因此，需要運(yùn)用其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
(1)現(xiàn)行成本或重置成本：指的是如果現(xiàn)時(shí)取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
(2)現(xiàn)行市價(jià)：現(xiàn)行市價(jià)是在正常清理過(guò)程中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
(3)銷(xiāo)售凈價(jià)：是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。
(4)可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)渴望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物扣除轉(zhuǎn)換時(shí)可能發(fā)生的直接成本。
(5)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來(lái)現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值后的余額，即將減值資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期現(xiàn)金凈流入量折算為現(xiàn)值，作為減值資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值。
(6)公允價(jià)值：公允價(jià)值是自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷(xiāo)售)中購(gòu)買(mǎi)或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額。有上述概念可知，與歷史成本不同，現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值、公允價(jià)值、可收回金額都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。在用價(jià)值反映了“企業(yè)”對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，而現(xiàn)行市價(jià)反映了“市場(chǎng)”對(duì)該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期。公允價(jià)值主要指現(xiàn)行市價(jià)，如果該資產(chǎn)沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值，則用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價(jià)模型等方法確定的價(jià)值代替。銷(xiāo)售凈價(jià)和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況都是相似的，主要指現(xiàn)行市價(jià)。
2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日核查資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如果存在這些跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。根據(jù)這一要求，企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)應(yīng)收賬款未來(lái)可回收金額計(jì)量;對(duì)短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，反映其在期末的市價(jià);對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，反映其在期末的可變現(xiàn)凈值;對(duì)其他資產(chǎn)按賬面價(jià)值與其可收回金額(資產(chǎn)銷(xiāo)售凈價(jià)與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者)孰低計(jì)價(jià)，以反映資產(chǎn)在期末的可收回價(jià)值。
三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問(wèn)題的研究
(一)資產(chǎn)減值確認(rèn)規(guī)范中存在的問(wèn)題
1.資產(chǎn)減值跡象的判斷
資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性強(qiáng)。首先，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，頗具主觀隨意性。例如，新準(zhǔn)則并沒(méi)有給出具體的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷企業(yè)的資產(chǎn)減值達(dá)到何種程度才可以認(rèn)定為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》第五條中所謂的“大幅度”、“遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于”.其次，資產(chǎn)減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內(nèi)部的減值跡象包括 ① 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體己經(jīng)損壞。② 資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。③ 資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算。這些是不易被外界察覺(jué)和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用自身掌握的信息進(jìn)行判斷和認(rèn)定，這就存在利潤(rùn)操作的可能性。最后，“判斷資產(chǎn)減值的具體日期不明確”.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”.也就是說(shuō)新準(zhǔn)則要求企業(yè)于每年的12月31日進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試與認(rèn)定。但是對(duì)于需要提供中期報(bào)告的企業(yè)是否應(yīng)在半年末、季度末和月末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并未作出明確規(guī)定。這在一定程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。實(shí)踐已證實(shí)該規(guī)定對(duì)資產(chǎn)減值的判斷多為原則性的規(guī)定，不具有可操作性。
2.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問(wèn)題
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》 規(guī)定“已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回”.這條新規(guī)定封堵了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一大通道。但從長(zhǎng)期看，仍然存在著盈余管理的空間。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則第3條又規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)適用具體準(zhǔn)則的從其規(guī)定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失依然可以轉(zhuǎn)回。這無(wú)疑使某些公司操縱利潤(rùn)的行為有了可趁之機(jī)。由于流動(dòng)資產(chǎn)名目繁多，單價(jià)較低，所以實(shí)際工作中利用流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回來(lái)操縱利潤(rùn)的問(wèn)題比較突出，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回等。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值在有關(guān)流動(dòng)性資產(chǎn)減值的計(jì)提及轉(zhuǎn)回方面與舊準(zhǔn)則相比并沒(méi)有多大變化。這就容易導(dǎo)致企業(yè)不良資產(chǎn)的形成，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展能力。從另一個(gè)角度看，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是根據(jù)現(xiàn)行情況對(duì)減值資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整，其根本目的是反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，夯實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是倘若資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下也并非能實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)，這只能是權(quán)宜之計(jì)。
3.資產(chǎn)組施行問(wèn)題
雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”,并以資產(chǎn)組為主計(jì)量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，能夠大大簡(jiǎn)化計(jì)量工作，并且在一定程度上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但從我國(guó)的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，對(duì)于資產(chǎn)組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。
首先，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，我國(guó)的大部分上市公司沒(méi)有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例，這恰恰是施行資產(chǎn)組這一概念所必不可少，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。
其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該計(jì)提及計(jì)提多少等問(wèn)題，容易誘發(fā)盈余管理行為。
再次，我國(guó)的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。
最后，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加中小企業(yè)的成本費(fèi)用，給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。
(二)資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量問(wèn)題
可收回金額的計(jì)量是資產(chǎn)減值的核心問(wèn)題，根據(jù)新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，企業(yè)確定資產(chǎn)的可回收金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定，要確定資產(chǎn)的可收回金額是否低于其賬面價(jià)值。確定資產(chǎn)的可收回金額的基礎(chǔ)是資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，雖然準(zhǔn)則對(duì)于這三者的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)指導(dǎo)規(guī)定，但在實(shí)際操作中都存在不同程度的困難和問(wèn)題。
1.資產(chǎn)的公允價(jià)值難以定奪
由于目前我國(guó)的資產(chǎn)交易市場(chǎng)的不活躍以及其他一些經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，再加上“公允價(jià)值的影響因素很多，包括資產(chǎn)的使用時(shí)間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時(shí)這些因素本身具有”動(dòng)態(tài)性“,且可量化程度不一。因此，資產(chǎn)公允價(jià)值的確定不僅具有一定的技術(shù)困難而且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。這樣公允價(jià)值很可能成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的工具，甚至誤導(dǎo)報(bào)表使用者。
2.處置費(fèi)用不易確定
企業(yè)在使用資產(chǎn)的過(guò)程中，能夠準(zhǔn)確定奪的只是每個(gè)”現(xiàn)在“各項(xiàng)處置費(fèi)用的支付標(biāo)準(zhǔn)。而在資產(chǎn)未來(lái)的使用壽命期限內(nèi)，企業(yè)處置資產(chǎn)的費(fèi)用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。因此，企業(yè)在確定處置費(fèi)用上存在不確定性。
3.現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定
預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑不是一個(gè)非常大的難題。計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值必須具備三個(gè)前提條件：一是被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)，并可以用貨幣計(jì)量;二是資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量，即現(xiàn)金流的折現(xiàn)值可以合理的確定;三是被估價(jià)資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)。但這三個(gè)參數(shù)的獲取有相當(dāng)難度，因?yàn)槟壳拔覈?guó)的企業(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平。企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)是非常困難的，尤其是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)五年時(shí)，其未來(lái)現(xiàn)金流量就變得更不可測(cè)。折現(xiàn)率難以選擇，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。它是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。但折現(xiàn)率應(yīng)該反映當(dāng)前市場(chǎng)的貨幣價(jià)值，息稅前無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率以及資金成本，企業(yè)的遞增的報(bào)酬率以及其它市場(chǎng)的借貸利率等因素，所以，要合理地確定折現(xiàn)率是一件更困難的事情。
(三)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題
不同企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認(rèn)和計(jì)提時(shí)間存在隨意性。不同的行業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產(chǎn)項(xiàng)目上，計(jì)提資產(chǎn)減值差別很大。有的企業(yè)在某些資產(chǎn)項(xiàng)目上沒(méi)有計(jì)提，有的企業(yè)則進(jìn)行全額計(jì)提。通過(guò)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具體情況各不相同，同時(shí)也反映它們?cè)跍p值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理上很隨意。
(四)資產(chǎn)減值信息的披露問(wèn)題
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所要求披露的資產(chǎn)減值信息過(guò)于簡(jiǎn)單。如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則僅要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失;無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備等。不完善的信息披露制度會(huì)使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證。大多數(shù)企業(yè)只是對(duì)重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以披露，而對(duì)于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)條件、折現(xiàn)率的計(jì)算方法、銷(xiāo)售凈價(jià)的計(jì)算依據(jù)等往往不進(jìn)行相關(guān)披露。在披露重要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因時(shí)要么過(guò)于籠統(tǒng)，要么缺乏實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，使得報(bào)表使用者無(wú)法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。此外，新準(zhǔn)則也沒(méi)有要求披露減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)盈余持續(xù)性的影響。
四、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)
(一)不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)計(jì)量難度，再加之資產(chǎn)評(píng)估體系的應(yīng)用目前仍在起步階段，只有不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化完善準(zhǔn)則和研究發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)組和資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)制定更為具體和詳細(xì)的規(guī)定或指南，企業(yè)在選取計(jì)量屬性后可以遵照統(tǒng)一可比的計(jì)算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓(xùn)支持。在完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還需要積極研究資產(chǎn)價(jià)值與估值技術(shù)的問(wèn)題，成立專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題。
此外，理論真正的考驗(yàn)在于執(zhí)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不例外。設(shè)計(jì)完好的準(zhǔn)則如果不能得到有效的執(zhí)行，也只能流于形式。對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)而言，相關(guān)準(zhǔn)則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財(cái)務(wù)信息，誤導(dǎo)他們做出錯(cuò)誤的決策，進(jìn)而給使用者帶來(lái)?yè)p失。為了保證準(zhǔn)則能得到有效執(zhí)行，本人認(rèn)為在制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的罰則，如果企業(yè)不按規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)管部門(mén)可根據(jù)違規(guī)的嚴(yán)重程度，分別對(duì)企業(yè)采取罰款、警告及吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
(二)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)
新準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的準(zhǔn)備，而且也要求相關(guān)機(jī)構(gòu)在一定的時(shí)期內(nèi)對(duì)相應(yīng)的法律和法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠(chéng)信度，而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執(zhí)法不嚴(yán)造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊會(huì)計(jì)造假行為，就需要財(cái)政等監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財(cái)務(wù)檢查。對(duì)查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任，提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
(三)完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然具有規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾的利益等作用，但這只能從技術(shù)層面上對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，無(wú)法解決更深層次的問(wèn)題，在我國(guó)，按照現(xiàn)行體制，會(huì)計(jì)人員只能按照經(jīng)營(yíng)者的授權(quán)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是相關(guān)政策的執(zhí)行者，經(jīng)營(yíng)者才是決策層。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)、投資者產(chǎn)生的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)，企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)是提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的主要保障。就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范本身而言，它只能解決資產(chǎn)減值技術(shù)上的問(wèn)題，無(wú)法解決公司治理和管理者誠(chéng)信問(wèn)題。也就是說(shuō)，如果企業(yè)不誠(chéng)信，就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回淪為管理層盈余管理的工具，從而會(huì)引起公司股東與管理層之間的利益之爭(zhēng)。這將直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施效果。所以要公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一方面有賴(lài)于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，另一方面即更重要的是有賴(lài)于企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)就要解決”一股獨(dú)大“問(wèn)題，使股權(quán)多元化，同時(shí)充分發(fā)揮股東大會(huì)與監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，從根本上消除內(nèi)部人員控制現(xiàn)象。
(四)完善內(nèi)部控制制度
首先，要做到不相容職位的相互分離與相互牽制。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本身是個(gè)較為復(fù)雜的過(guò)程，其中很關(guān)鍵的一點(diǎn)是如何確定資產(chǎn)可收回金額。確定資產(chǎn)可收回金額不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)情況，而且還必須結(jié)合企業(yè)外部的有關(guān)信息。為了使企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠比較公允地反映出企業(yè)資產(chǎn)的減值情況，正確報(bào)告當(dāng)期的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)于在測(cè)算過(guò)程中的一些關(guān)鍵崗位我們必須進(jìn)行有效的分離，以達(dá)到互相監(jiān)督、相互牽制的效果。
其次，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的分級(jí)審批管理。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的分級(jí)審批管理則是從縱向的角度來(lái)提高內(nèi)部控制的有效性。經(jīng)測(cè)算、審計(jì)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取額必須按金額由小到大分別規(guī)定經(jīng)理層、董事會(huì)審批的權(quán)限，超權(quán)限的計(jì)提必須由股東大會(huì)審批，嚴(yán)格規(guī)范授權(quán)機(jī)制。
再次，要建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算制度。建立健全的財(cái)務(wù)預(yù)算制度是企業(yè)正確估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的前提，可收回金額的計(jì)量需要與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。為了促進(jìn)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展，有必要要求上市公司設(shè)立一個(gè)權(quán)威性和獨(dú)立性較強(qiáng)的預(yù)算管理委員會(huì)，以保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，并在預(yù)算的編制過(guò)程中采取上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)的程序，來(lái)建立一個(gè)健全的財(cái)務(wù)預(yù)算制度。
最后，要加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容。對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提而言，內(nèi)審與監(jiān)督應(yīng)貫穿資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、記錄和披露的全過(guò)程，同時(shí)針對(duì)其中的薄弱環(huán)節(jié)重點(diǎn)查錯(cuò)糾偏，幫助企業(yè)建立合理的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化相應(yīng)的內(nèi)部管理。
(五)提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)要求很高。無(wú)論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽(yù)的減值測(cè)試，都需要會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力。它是會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的綜合反映。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，使其具備良好的職業(yè)道德和熟練的專(zhuān)業(yè)技能。企業(yè)首先應(yīng)加快會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)調(diào)整，引進(jìn)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，提高財(cái)會(huì)重要崗位的從業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。其次，要抓好在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)考核工作。財(cái)務(wù)人員也和其他專(zhuān)業(yè)人員一樣，他們的知識(shí)也必須不斷充實(shí)更新，做到與時(shí)俱進(jìn)，這就需要加強(qiáng)對(duì)他們的培訓(xùn)提高。通過(guò)培訓(xùn)要讓每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者對(duì)每種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)處理上有充分的了解，以便及時(shí)判斷是否應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。除此之外，還要具備一定的其他相關(guān)知識(shí)，比如要有資產(chǎn)評(píng)估的基本知識(shí)和具體評(píng)估的能力;要掌握財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)及成本會(huì)計(jì)等相關(guān)學(xué)科知識(shí);要熟悉各類(lèi)資產(chǎn)產(chǎn)出行業(yè)所處的地位和發(fā)展趨勢(shì)以及國(guó)家對(duì)它們的政策趨向，還有相同或同類(lèi)資產(chǎn)的研制和生產(chǎn)情況等。第三，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到”有所為有所不為“.
(六)完善經(jīng)營(yíng)者考核和激勵(lì)的機(jī)制
上市公司之所以進(jìn)行利潤(rùn)操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)，管理者被聘以后往往從短期利益出發(fā)，進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠喙芾�。建議把對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的執(zhí)行情況納入考核體系內(nèi)，適當(dāng)降低利潤(rùn)等指標(biāo)所占的比例，提高反映社會(huì)責(zé)任等指標(biāo)的比例，抑制目前經(jīng)營(yíng)者急功近利，注重形式而非經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的浮躁心理。
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資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究論文 2
摘要：2006年財(cái)政部新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理作出了具體規(guī)范，本文針對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)是否考慮減值、如果必須計(jì)提減值應(yīng)如何正確的會(huì)計(jì)處理等問(wèn)題提出了自己的觀點(diǎn)和看法。
關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn);公允價(jià)值;資產(chǎn)減值
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)于金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的分類(lèi)、確認(rèn)及計(jì)量等方面進(jìn)行了規(guī)范，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解又對(duì)各種金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量作出了較為具體的詮釋與規(guī)范，本人經(jīng)過(guò)認(rèn)真研究發(fā)現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理存在諸多疑問(wèn)。
一、可供出售金融資產(chǎn)是否需要考慮減值
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十條明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備�！倍陔S后的第四十六條、第四十七條和第四十八條分別規(guī)定了可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
也就是說(shuō)雖然都是以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)是不必考慮減值的，而可供出售金融資產(chǎn)卻必須在一定情況下考慮減值，其原因僅僅是由于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)被計(jì)入了所有者權(quán)益。這種對(duì)于以同種計(jì)量模式計(jì)量而公允價(jià)值變動(dòng)處理結(jié)果卻不同的做法本身就有待探討，卻又由此引發(fā)了考慮減值與不考慮減值的巨大差異。
本人認(rèn)為，作為以公允價(jià)值計(jì)量的各資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)計(jì)量與核算方法在原則上應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的，即不但可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，而且它也應(yīng)當(dāng)和其他各項(xiàng)能夠以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)一樣，在資產(chǎn)負(fù)債表日不需要考慮減值，完全可以根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)的結(jié)果在調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值的同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
二、可供出售金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理合理性的質(zhì)疑
(一)為什么不為可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十條明確規(guī)定了“有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備�！倍诤竺鎺讞l的相關(guān)具體描述中卻刻意回避了“減值準(zhǔn)備”這個(gè)詞匯，即使像企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解這樣的權(quán)威解讀資料在相關(guān)案例中也沒(méi)有使用“××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(2006)》對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是“資產(chǎn)負(fù)債表日，……，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))”。
除可供出售金融資產(chǎn)以外，其他所有應(yīng)考慮減值問(wèn)題的'資產(chǎn)，在確認(rèn)減值損失并計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄都是借記“資產(chǎn)減值損失”科目、貸記“××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，只有該資產(chǎn)例外，在確認(rèn)減值損失時(shí)借方計(jì)入當(dāng)期損益而貸方卻轉(zhuǎn)出“資本公積——其他資本公積”并沖減原資產(chǎn)賬面價(jià)值。
(二)可供出售權(quán)益工具減值處理合理性的質(zhì)疑
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十六條和前述企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定告訴我們，應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十八條的規(guī)定又告訴我們“可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回�！逼髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南又具體規(guī)定了可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理為借記“本科目(公允價(jià)值變動(dòng))”，貸記“資本公積——其他資本公積”。
也就是說(shuō)企業(yè)持有的符合條件的可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值后，在一定條件下其價(jià)值是可以恢復(fù)的，但是確認(rèn)減值損失時(shí)應(yīng)計(jì)入損益，而價(jià)值恢復(fù)時(shí)卻要通過(guò)所有者權(quán)益。如此處理的合理性，筆者實(shí)在不敢茍同。無(wú)論從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一貫性要求出發(fā)，還是借鑒其它資產(chǎn)減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)減值和價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理都應(yīng)當(dāng)是同步的。即如果確認(rèn)減值損失時(shí)計(jì)入了當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)，那么資產(chǎn)價(jià)值回復(fù)時(shí)的正確會(huì)計(jì)處理也應(yīng)當(dāng)是沖減當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
(三)可供出售債務(wù)工具減值處理合理性的質(zhì)疑
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十六條，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)減值金額確定的規(guī)定是“該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額、當(dāng)前公允價(jià)值和已計(jì)入損益的減值損失后的余額�！倍鴮�(duì)于可供出售債務(wù)工具減值金額的計(jì)算并沒(méi)有給出具體的說(shuō)法，反倒是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解通過(guò)案例給了我們一點(diǎn)提示:本案例實(shí)際上是比較簡(jiǎn)單的，由于債券票面利率和實(shí)際利率都為3%，所以2006年12月31日可以按照當(dāng)日公允價(jià)值和期初攤余成本直接計(jì)算減值損失金額為200 000元(800 000—1 000 000)，而如果債券票面利率和實(shí)際利率不同，再計(jì)算減值損失金額恐怕就沒(méi)有這么簡(jiǎn)單了。也就是說(shuō)該案例無(wú)論計(jì)算資產(chǎn)減值損失金額還是計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)金額，都是用資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值減去當(dāng)日債券的攤余成本，并不是真正反映公允價(jià)值的差額，這就從根本上違背了可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)量原則。筆者認(rèn)為，絕不能將“攤余成本”和“公允價(jià)值”兩種截然不同的計(jì)量模式對(duì)同一資產(chǎn)項(xiàng)目同時(shí)使用，不但增加了會(huì)計(jì)處理的難度，也未必就能切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
綜上所述，筆者建議取消對(duì)可供出售金融資產(chǎn)減值的認(rèn)定，采用與其他以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)一樣的會(huì)計(jì)處理方式，資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值變動(dòng)情況調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值并直接計(jì)入當(dāng)期損益，不考慮資產(chǎn)減值。而如果必須接受為可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值這一特殊規(guī)定，也必須采用與其他資產(chǎn)計(jì)提減值相同的會(huì)計(jì)處理方法，即將確認(rèn)的減值損失金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)并同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而不是直接沖減可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。
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資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究論文 3
【摘要】本文從知識(shí)經(jīng)濟(jì)特征出發(fā)；在此基礎(chǔ)上提出無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的成本特征；最后建議按照充分、公開(kāi)、真實(shí)、科學(xué)原則披露無(wú)形資產(chǎn)各種相關(guān)信息。
【關(guān)鍵詞】知識(shí)經(jīng)濟(jì)；無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)；計(jì)量；特征；信息披露知識(shí)經(jīng)濟(jì)，通俗地說(shuō)就是“以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，是一個(gè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的標(biāo)志，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是工業(yè)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的產(chǎn)物。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，擁有無(wú)形資產(chǎn)就掌握了獲取超額收益的能力，無(wú)形資產(chǎn)將成為企業(yè)21世紀(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要源泉。無(wú)形資產(chǎn)作為最活躍的因子，在企業(yè)資產(chǎn)中的比例在快速地增長(zhǎng)。從會(huì)計(jì)學(xué)角度來(lái)看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重越來(lái)越大。會(huì)計(jì)所處的環(huán)境隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)已經(jīng)發(fā)生了重大變化，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算以有形資產(chǎn)為核心，不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)或雖確認(rèn)但低估無(wú)形資產(chǎn)，而在無(wú)形資產(chǎn)占主導(dǎo)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，若仍以有形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法去套用無(wú)形資產(chǎn)，將會(huì)導(dǎo)致決策失誤。如何能夠在適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的條件下，對(duì)日漸增多的無(wú)形資產(chǎn)作出準(zhǔn)確的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告對(duì)確定企業(yè)價(jià)值具有重大意義。
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)與無(wú)形資產(chǎn)概念的拓展
�。ㄒ唬┲R(shí)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以科技為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的繁榮是直接取決于知識(shí)或有效信息的積累與利用。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的基本特點(diǎn)主要有：
�。�1）知識(shí)是最基本的生產(chǎn)要素，其他生產(chǎn)要素都必須靠知識(shí)來(lái)更新。
（2）投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)。
�。�3）生產(chǎn)方式由集中化、大型化轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⒒皖?lèi)性化。
（4）國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展。
�。�5）經(jīng)濟(jì)文明的標(biāo)志發(fā)生根本性變化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的標(biāo)志是高速、互動(dòng)、傳遞信息、共享知識(shí)的網(wǎng)絡(luò)化。
�。ǘo(wú)形資產(chǎn)概念的拓展
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)的概念呈現(xiàn)日漸拓展之勢(shì)。雖然有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)，世界上目前尚無(wú)統(tǒng)一定義，各國(guó)眾說(shuō)紛紜，但是隨著時(shí)代的進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的概念也將沿著無(wú)形的固定資產(chǎn)――無(wú)形的長(zhǎng)期資產(chǎn)――非貨幣性固定資產(chǎn)――非貨幣性資產(chǎn)――非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個(gè)軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無(wú)形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”“、密”、“名”、“譽(yù)”四部分，具有無(wú)形性、長(zhǎng)期性、非貨幣性、獨(dú)占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的地位及其確認(rèn)條件
�。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)的地位
21世紀(jì)，人類(lèi)進(jìn)入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，在企業(yè)的收益實(shí)現(xiàn)過(guò)程中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。無(wú)形資產(chǎn)的管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)除了必須依托有形資產(chǎn)外，也離不開(kāi)無(wú)形資產(chǎn)�！盁o(wú)形資產(chǎn)的積累被看作是維持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本”。以美國(guó)為例，很多企業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)的比例已經(jīng)高達(dá)50％－60％。微軟公司對(duì)應(yīng)用軟件作出的重大貢獻(xiàn)使其獲得巨額收入。由此可見(jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)是當(dāng)今社會(huì)的主要生產(chǎn)力要素。無(wú)形資產(chǎn)既能為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益，又是對(duì)外投資的重要方式和增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要途徑。
�。ǘo(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)如何確認(rèn)并記入有關(guān)賬戶(hù)呢？這里就產(chǎn)生一個(gè)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的問(wèn)題，即滿(mǎn)足什么條件的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目才能作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)人賬。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的“無(wú)形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿(mǎn)足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源，并能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本。
1。產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
資產(chǎn)最基本的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè)，如果某一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè)，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)而言，如果某一無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)，就不能確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)；如果某一無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并同時(shí)滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。例如，企業(yè)外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，從面擁有法定所有權(quán)，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)，此時(shí)，表明企業(yè)能夠控制該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。在實(shí)際工作中，無(wú)形資產(chǎn)是否很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素，作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。在進(jìn)行這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，相關(guān)硬件設(shè)備等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)，新產(chǎn)品與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或利用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等。
2。成本能夠可靠的計(jì)量
成本能夠可靠的計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，這個(gè)條件顯得十分重要。比如，一些高科技領(lǐng)域的高科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些高科技人才的知識(shí)難以準(zhǔn)確或合理辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的.支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。
三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍的擴(kuò)展及成本特征
（一）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍的擴(kuò)展
知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下資源投人的無(wú)形化特征決定了無(wú)形資源的計(jì)量問(wèn)題在未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量中日益重要的地位，這種無(wú)形化特征也必將智力資源和智力產(chǎn)品的計(jì)量納入到無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題中來(lái)，而不管確認(rèn)結(jié)果如何。對(duì)于智力資源和智力產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，其計(jì)量問(wèn)題正如自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題一樣，是會(huì)計(jì)計(jì)量的難點(diǎn)，同時(shí)也是爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。智力資源和智力產(chǎn)品計(jì)量的困難主要有以下三個(gè)方面：其一，企業(yè)為獲取智力資源和智力產(chǎn)品（尤其是自創(chuàng)的或經(jīng)營(yíng)中逐步形成的）所發(fā)生的耗費(fèi)難以辨認(rèn)和計(jì)量。這主要表現(xiàn)在：
�。�1）企業(yè)給予管理人員和工程技術(shù)人員的勞動(dòng)報(bào)酬及獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額常常不能真實(shí)反映這些人所擁有的知識(shí)和智力的價(jià)值，也不能反映這些人在培養(yǎng)和成長(zhǎng)過(guò)程中的成本；
（2）列入確認(rèn)范圍的人員界限劃分無(wú)明確的標(biāo)準(zhǔn)；
�。�3）智力產(chǎn)品創(chuàng)造中發(fā)生的耗費(fèi)常常很難與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)相區(qū)分，人為的分配又往往缺乏客觀的依據(jù)從而帶有主觀隨意性；
�。�4）智力產(chǎn)品形成過(guò)程中智力資源的使用具有非消耗性。因而不存在智力資源消耗的計(jì)量問(wèn)題。
退一步講，即使可以計(jì)量其消耗，又該如何把握計(jì)量尺度以保證計(jì)量結(jié)果的可靠性呢？現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將研究費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不是予以資本化、對(duì)企業(yè)的專(zhuān)有技術(shù)不予確認(rèn)和對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)等做法雖有各種各樣的原因，但也不能忽視對(duì)其入帳價(jià)值確定困難這一特殊因素。其二，智力資源和智力資產(chǎn)的未來(lái)收益能力和期限具有很大的不確定性。智力資源和智力產(chǎn)品成本確定的困難并不意味著對(duì)其無(wú)法計(jì)量，在會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史上，人們創(chuàng)造并使用了包括歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值在內(nèi)的多種計(jì)量屬性，以便對(duì)會(huì)計(jì)要素依照不同的目的和要求進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)的重要特性在于其未來(lái)的收益性，所以可根據(jù)其提供未來(lái)收益的能力確定其價(jià)值。智力資源和智力產(chǎn)品的價(jià)值不在于其成本的高低，而在于其提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力大小。因而，根據(jù)其未來(lái)提供收益或現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入帳價(jià)值，應(yīng)為理想的選擇。但如何對(duì)其產(chǎn)生的未來(lái)收益或現(xiàn)金流量的數(shù)額及期限進(jìn)行確定，實(shí)在是包含了太多的不確定因素，這又大大地增加了計(jì)量的難度和計(jì)量結(jié)果的不可靠性。其三，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)期末擁有智力資源和智力產(chǎn)品的再計(jì)價(jià)困難。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)技術(shù)日新月異，新知識(shí)、新發(fā)明和新技術(shù)層出不窮，智力產(chǎn)品的種類(lèi)不僅繁多，而且其更新?lián)Q代速度的加快，導(dǎo)致智力資源和智力產(chǎn)品價(jià)值易變性極大，今天對(duì)企業(yè)非常有用的生產(chǎn)技術(shù)可能會(huì)隨著新技術(shù)的出現(xiàn)而在后天變得一文不值。這種情況下，如何及時(shí)地反映企業(yè)擁有的智力資源和智力產(chǎn)品的價(jià)值及其變動(dòng)也將是會(huì)計(jì)工作面臨的一項(xiàng)新的課題。同時(shí)，由于智力資源和智力產(chǎn)品的差異性大，計(jì)價(jià)時(shí)往往缺乏必要的參考依據(jù)，這又增大了其計(jì)量的難度。鑒于智力資源和智力產(chǎn)品成本或價(jià)值計(jì)量中存在的諸多困難，對(duì)現(xiàn)行的計(jì)量方式和計(jì)量手段可能需要作革命性的變革，方能適應(yīng)智力資源和智力產(chǎn)品計(jì)量的需要。
�。ǘo(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的成本特征
無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量，在理論上應(yīng)包括其開(kāi)發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出，但在實(shí)際計(jì)量操作過(guò)程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個(gè)特征：首先，無(wú)形資產(chǎn)成本的弱配比性。知識(shí)性無(wú)形資產(chǎn)的取得需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的時(shí)間，存在復(fù)雜的智力支付過(guò)程。其成果的取得往往帶有隨機(jī)性、偶然性和關(guān)聯(lián)性。由其成果負(fù)擔(dān)全部研究開(kāi)發(fā)試驗(yàn)等費(fèi)用不甚合理，但要分別歸類(lèi)分配，也是十分困難的，故而其成果價(jià)值與其對(duì)應(yīng)的成本缺乏配比性。其次，無(wú)形資產(chǎn)成本的缺項(xiàng)性�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，取得無(wú)形資產(chǎn)所支付的各項(xiàng)費(fèi)用只有予以資本化后，方能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，因而在一些知識(shí)性無(wú)形資產(chǎn)取得的前期開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)、試驗(yàn)等費(fèi)用因無(wú)法資本化，無(wú)法進(jìn)行成本計(jì)量，不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，使得無(wú)形資產(chǎn)反映支離破碎，不少的無(wú)形資產(chǎn)被排除在外。再次，無(wú)形資產(chǎn)成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項(xiàng)性所決定，無(wú)形資產(chǎn)成本的外在形式只具有象征意義，例如商標(biāo)權(quán)，其成本占含有其注冊(cè)登記等相關(guān)費(fèi)用，并非其全部費(fèi)用。這樣就使得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值缺位，企業(yè)遭受重大損失。正因?yàn)槿绱�，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)逐漸由會(huì)計(jì)學(xué)家的投入價(jià)值轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)學(xué)家的產(chǎn)出價(jià)值。
四、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)信息的披露
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)地位急劇上升，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以消耗知識(shí)資本為主，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的描述起著決定性的作用。無(wú)形資產(chǎn)信息披露對(duì)于所有者、經(jīng)營(yíng)者以及其他有利害相關(guān)者無(wú)疑都是很重要的，因此，無(wú)形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開(kāi)、真實(shí)與科學(xué)，應(yīng)該真實(shí)地反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值、攤銷(xiāo)價(jià)值和凈值三種價(jià)值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價(jià)值的情況。但是目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都只規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等用直接沖減原始價(jià)值的處理方法，既不能完整反映無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化，也不能真正反映成本費(fèi)用中的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的份額。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)形資產(chǎn)信息應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。
�。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露
現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，以?xún)r(jià)值形式反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿(mǎn)足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)管理及外界有關(guān)部門(mén)與人士對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的要求，應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)和采取必要的措施，使之能全面反映無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值、累計(jì)攤銷(xiāo)價(jià)值和凈值。這可以通過(guò)增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的編制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。
（二）無(wú)形資產(chǎn)信息在損益表中披露
目前通過(guò)損益表來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國(guó)目前流行的多步式損益表中直接取得無(wú)形資產(chǎn)損益情況，例如，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，只能通過(guò)其轉(zhuǎn)讓收入、支出，分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目，通過(guò)損益表的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)反映；又如，對(duì)于某些無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)有技術(shù)等，因知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報(bào)廢，沖銷(xiāo)其凈值時(shí)，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外支出，通過(guò)損益表中營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目反映；再如，對(duì)應(yīng)分?jǐn)偟臒o(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額，則通過(guò)損益表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映等等。這種間接反映無(wú)形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的要求。其改革的出路有兩條，要么改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無(wú)形資產(chǎn)損益的情況；要么通過(guò)設(shè)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)收益計(jì)算表來(lái)進(jìn)行直接披露。
�。ㄈo(wú)形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露
為了詳盡反映無(wú)形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計(jì)編制“無(wú)形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，主要項(xiàng)目應(yīng)為按類(lèi)別反映企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)；按項(xiàng)目反映全部無(wú)形資產(chǎn)增減變化的動(dòng)態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少減、年末余額等。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理與外部需要，也可以編制“無(wú)形資產(chǎn)收益計(jì)算表”、“開(kāi)發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報(bào)表的附表，與報(bào)表同時(shí)報(bào)送。
�。ㄋ模o(wú)形資產(chǎn)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
盡管以上正式報(bào)表與其附表已基本上能夠比較詳細(xì)地反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的各類(lèi)信息，但企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，數(shù)量繁多、交易頻繁，變化無(wú)常，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代尤其如此；加上正式報(bào)表及其附表等都只能提供定量信息，不少有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)定性及其他信息無(wú)法得到詳盡反映，因此必須在相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式加以披露。
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資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究論文 4
摘要：隨著新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的頒布，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作更加規(guī)范和完善，但在具體的會(huì)計(jì)核算中，筆者認(rèn)為在“固定資產(chǎn)”的核算方面仍存在著一些問(wèn)題。如固定資產(chǎn)沒(méi)有規(guī)定計(jì)提折舊，維修支出核算科目過(guò)多，不能如實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)總量和凈資產(chǎn)。針對(duì)此現(xiàn)狀，現(xiàn)淺談一下解決相關(guān)問(wèn)題的政策建議。
關(guān)鍵字：事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理建議
一、現(xiàn)階段事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及存在的不足與漏洞。
1、在固定資產(chǎn)采購(gòu)及下?lián)芩鞯呢?cái)務(wù)分錄：借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金。報(bào)廢固定資產(chǎn)的分錄：借：固定基金，貸：固定資產(chǎn)。使用過(guò)程中此資產(chǎn)的原值一直沒(méi)變，這樣做的結(jié)果會(huì)造成：第一固定資產(chǎn)凈值與原值嚴(yán)重背離，隨著時(shí)間的不斷推移，固定資產(chǎn)的賬面原值與現(xiàn)時(shí)凈值相差越來(lái)越大；第二，虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值來(lái)核算固定基金，使凈資產(chǎn)指標(biāo)不能如實(shí)反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀況；第三，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的費(fèi)用，虛增了結(jié)余。因此，這樣的核算方式必然會(huì)造成事業(yè)單位擁有賬面上數(shù)額龐大的固定資產(chǎn)，但在會(huì)計(jì)核算中卻沒(méi)有反映這些資產(chǎn)的使用情況及保值、增值的指標(biāo)。
2、維修日常開(kāi)支，錄入相關(guān)費(fèi)用：借：商品與服務(wù)支出或三大系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、治超費(fèi)等等，貸：現(xiàn)金或銀行存款。清理固定資產(chǎn)的開(kāi)支：借：公用支出，貸：現(xiàn)金等。變賣(mài)作廢固定資產(chǎn)收入的處理方式：借：現(xiàn)金，貸：其他收入。這樣核算不能很好核算固定資產(chǎn)維修費(fèi)用，也無(wú)法權(quán)衡維修是否合理。實(shí)際執(zhí)行中容易發(fā)生亂修、濫修、亂放等情況。虛增維修費(fèi)用，特別是為不執(zhí)行政府采購(gòu)政策。很多采購(gòu)采用變性方式，固定資產(chǎn)不入帳，造成對(duì)固定資產(chǎn)漏入，不利于固定資產(chǎn)的管理。
二、提出幾點(diǎn)管理建議。
同國(guó)有企業(yè)一樣，事業(yè)單位同樣面臨著如何用好管好國(guó)有資產(chǎn)、盤(pán)活資產(chǎn)存量以及如何做到既維護(hù)所有者權(quán)益又使國(guó)有資產(chǎn)保值增值的諸多問(wèn)題。解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵在于調(diào)整固定資產(chǎn)的原有核算方法。
1.在購(gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過(guò)“固定基金”這樣的凈資產(chǎn)科目核算。只有這樣才能使固定資產(chǎn)的`會(huì)計(jì)核算真實(shí)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的差距，使會(huì)計(jì)信息具有可比性。
2.在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。每月增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)分錄借記“商品和服務(wù)支出——折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。在資產(chǎn)負(fù)債表中，將“累計(jì)折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值，這樣在會(huì)計(jì)報(bào)表中就反映出固定資產(chǎn)原值及凈值，固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，以便如實(shí)反映固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實(shí)際價(jià)值。
3.對(duì)于固定資產(chǎn)的維修，可以統(tǒng)一核算，不應(yīng)當(dāng)分散。發(fā)生時(shí)借記“商品及服務(wù)支出——維修費(fèi)”，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”，這樣核算才有可比性，這樣可以加強(qiáng)對(duì)維修費(fèi)的管理和對(duì)固定資產(chǎn)新舊程度有個(gè)初步了解。
4.對(duì)于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目。通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用，能夠真實(shí)、詳細(xì)地反映其損益情況。
5.對(duì)于固定資產(chǎn)的減值，増?jiān)O(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目。在對(duì)固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，當(dāng)出現(xiàn)可收回價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。具體可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定和方法，可根據(jù)自身的規(guī)模和管理水平對(duì)部分大型設(shè)備計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究論文 5
摘要：眾所周知，資產(chǎn)管理是一個(gè)企業(yè)特別是一些大型企業(yè)工作中的重中之重，一個(gè)單位或企業(yè)能有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，資產(chǎn)管理的作用是毋庸置疑的。因此，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度成了各個(gè)企業(yè)單位競(jìng)相引進(jìn)的一種先進(jìn)制度，極大地提高了企業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的效率。但是，隨著時(shí)代的發(fā)展，這種制度的弊端也越來(lái)越明顯，逐漸阻礙了資產(chǎn)管理工作效率的進(jìn)一步提高。對(duì)于這種現(xiàn)象的發(fā)生，本文對(duì)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位資產(chǎn)管理進(jìn)一步進(jìn)行了研究討論，除此之外，還提出了一系列相對(duì)應(yīng)的改善措施。
關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；資產(chǎn)管理
近年來(lái)，我國(guó)的新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位資產(chǎn)管理出現(xiàn)了許多問(wèn)題和需要進(jìn)一步改進(jìn)的地方，使得一些企業(yè)和單位的資產(chǎn)管理的工作質(zhì)量和效率都大幅度下降，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展和一些企業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起了極大的限制作用。為了應(yīng)對(duì)這種情況，本文對(duì)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位資產(chǎn)管理進(jìn)行了一些研究并且針對(duì)一些發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出了一系列改善的措施，希望可以起到一些作用。
一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題
1.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下企業(yè)資產(chǎn)的使用效率不高
大家都知道，目前，依靠國(guó)家政策撥款仍然是社會(huì)中各個(gè)企業(yè)單位的主要的資源來(lái)源。雖然，隨著企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部的不斷改革，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)對(duì)財(cái)政和非財(cái)政收入進(jìn)行了詳細(xì)地劃分以及核算規(guī)范，但是那只是制度方面的完善，在現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)管理的過(guò)程中，仍然有許多未解決的問(wèn)題，導(dǎo)致了財(cái)政收入與非財(cái)政收入仍然沒(méi)能被明確地區(qū)分出來(lái)。這類(lèi)問(wèn)題主要突出在企業(yè)中固定資產(chǎn)的使用方向，很多企業(yè)為了提高自身利潤(rùn)，花錢(qián)引進(jìn)了許多貴重設(shè)備，但是，這些設(shè)備使用完后，就被放在那里，造成了社會(huì)資源的極大浪費(fèi)，同時(shí)也是對(duì)自身企業(yè)資源的一種巨大的浪費(fèi)。
2.企業(yè)單位對(duì)不用資產(chǎn)的處置不合理
不管是原來(lái)的會(huì)計(jì)制度還是新出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于資產(chǎn)的處置都沒(méi)有做出明文規(guī)定，大部分企業(yè)單位是在有人檢查的時(shí)候做一下表面工作，根本都沒(méi)當(dāng)回事，而檢查者也只是做一下面子工作，走一下規(guī)定的流程，也不去了解資產(chǎn)處置的實(shí)際情況。大部分企業(yè)在這方面是采用將設(shè)備搬離甚至直接丟棄的不合理的手法，使得這些資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值得不到充分的發(fā)揮和利用，大多是到了儀器的規(guī)定使用期限后就進(jìn)行報(bào)廢或者變賣(mài)。
3.資產(chǎn)管理的制度方面存在不完善的地方
現(xiàn)在，我國(guó)有許多企業(yè)單位的資產(chǎn)管理制度很不完善，比如有的單位只關(guān)心設(shè)備的使用情況，但是對(duì)于設(shè)備的維護(hù)和安置工作卻不盡合理，甚至沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的工作人員去完成這些事，從而導(dǎo)致了許多工作根本不能開(kāi)展。更有部分單位就沒(méi)有企業(yè)資產(chǎn)的保險(xiǎn)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)工作只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，做做表面文章，同時(shí)，這些工位的形同虛設(shè)也間接導(dǎo)致了許多具有高素質(zhì)的人才流走，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)和人才損失。有的企業(yè)單位竟讓將審計(jì)工作視為資料的準(zhǔn)備，并不能居安思危，沒(méi)有做好面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的安全防范意識(shí)，很多潛在危險(xiǎn)不能及時(shí)解決，一旦爆發(fā)，后患無(wú)窮。
二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位資產(chǎn)管理的一些措施和建議
1.首先企業(yè)必須制定一系列會(huì)計(jì)制度，并且要要求相關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)單位所制定的規(guī)章制度，建立健全企業(yè)制度，有法可依、有法必依，以此來(lái)確保企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，相關(guān)的人員要能及時(shí)確定變動(dòng)情況，設(shè)計(jì)的資金來(lái)源、去向等情況，對(duì)一些細(xì)小的事情進(jìn)行詳細(xì)掌握，如果有什么疏忽或者錯(cuò)誤，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，讓企業(yè)的審計(jì)工作真正的具有一定的真實(shí)性和完善性。
2.企業(yè)要培養(yǎng)一些具有專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的市場(chǎng)人才。為了保證企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資產(chǎn)管理工作能有效進(jìn)行，必須培養(yǎng)大批具有高素質(zhì)的相關(guān)人才，組織工作人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，定期組織他們進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高企業(yè)工作人員的整體工作水平，也能相應(yīng)地提高人員的素質(zhì)，要時(shí)刻明白，員工個(gè)人的工作能力對(duì)于企業(yè)發(fā)展所能起到的重要的作用。除此之外，企業(yè)單位還要對(duì)相關(guān)的法律知識(shí)具有一定的掌握能力，加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型，將之前的舊觀念盡快拋棄，真正明白資產(chǎn)管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的巨大作用。
3.企業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的管理。會(huì)計(jì)人員要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)了解。造成企業(yè)單位的資源巨大浪費(fèi)的主要原因，就是相關(guān)人員的預(yù)算工作做得不到位，其中最為突出的就是企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算存在著很大的'問(wèn)題。為了能夠有效解決這一問(wèn)題，在企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)管理工作中，企業(yè)高層要充分了解企業(yè)中資產(chǎn)管理的實(shí)際情況和企業(yè)的需要，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)行情的有效判斷，決定企業(yè)是否購(gòu)置一些貴重的設(shè)備，對(duì)于怎樣處置那些沒(méi)用的但是沒(méi)有報(bào)廢的資產(chǎn)，以及對(duì)于那些已經(jīng)到了規(guī)定年限的設(shè)備該怎樣處理等問(wèn)題做出正確的判斷，提高企業(yè)資產(chǎn)的利用率。
三、結(jié)束語(yǔ)
新的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的實(shí)施已經(jīng)有一年了，它在企業(yè)的資產(chǎn)管理的建設(shè)中起到了毋庸置疑的作用，對(duì)資產(chǎn)管理效率的提高方面也做出了巨大的貢獻(xiàn)。本文在對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理的影響方面，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了闡述，以及針對(duì)存在的問(wèn)題制定了一些相關(guān)的措施，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)單位內(nèi)部新制度下進(jìn)行資產(chǎn)的高效管理提供一些具有實(shí)際性的作用。
參考文獻(xiàn)
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資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究論文 6
摘 要:將從理論研究的角度出發(fā),對(duì)人力資源、人力資產(chǎn)進(jìn)行概念上的辨析。通過(guò)分析人力資源的資產(chǎn)屬性,從新時(shí)期新經(jīng)濟(jì)條件下,社會(huì)對(duì)人力資產(chǎn)計(jì)量的新要求出發(fā),討論建立人力資產(chǎn)計(jì)量模型的必要性和重要性,并嘗試建立人力資產(chǎn)的計(jì)量模型,希望以此來(lái)配合企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,為企業(yè)提供一種有用的管理工具。
關(guān)鍵詞:人力資源;人力資產(chǎn);價(jià)值;人力資產(chǎn)計(jì)量模型;企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略
1 人力資源、人力資產(chǎn)和人力資源會(huì)計(jì)的概念辨析
研究人力資產(chǎn)計(jì)量模型首先需要明確幾個(gè)概念:
1.1 人力資源
人力資源的概念于1954年由美國(guó)管理學(xué)大師彼得·德魯克首次提出,他認(rèn)為:人力資源擁有其他資源沒(méi)有的“協(xié)調(diào)、融合、判斷和想象的能力”,“對(duì)自己是否工作擁有絕對(duì)自主權(quán)”。
美國(guó)學(xué)者帕納斯認(rèn)為:人力資源就是其生產(chǎn)貢獻(xiàn)能夠滿(mǎn)足人們需要的人。
我國(guó)學(xué)者張文賢認(rèn)為人力資源是指在生產(chǎn)過(guò)程中所投入的人自身的力量,也就是人在勞動(dòng)活動(dòng)中運(yùn)用的體力和腦力的總和。
我們?cè)谶@里將人力資源定義為:能夠推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的具有智力勞動(dòng)和體力勞動(dòng)能力的勞動(dòng)者。宏觀意義上的人力資源概念以國(guó)家或地區(qū)為單位進(jìn)行劃分和計(jì)量;微觀意義上的人力資源以部門(mén)、企業(yè)、事業(yè)等用人單位進(jìn)行劃分和計(jì)量。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇,人力資源具有質(zhì)和量的規(guī)定性。所謂質(zhì)的規(guī)定性是指人力資源所具有的體質(zhì)、智能、知識(shí)、技能等,體現(xiàn)在勞動(dòng)力人口的體質(zhì)水平、文化水平、專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平上,這是人力資源不同個(gè)體或總體之間相互區(qū)別的關(guān)鍵。所謂量的規(guī)定性是指可以推動(dòng)物質(zhì)資源的人數(shù)。衡量一個(gè)國(guó)家人力資源的量,用人力資源率來(lái)衡量,即勞動(dòng)力人口總量與人口總量之比。
1.2 人力資產(chǎn)
我國(guó)學(xué)者王化成認(rèn)為:人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有的、能給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源,它包含了能直接或間接增加企業(yè)現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力。
劉興斌認(rèn)為人力資產(chǎn)是將企業(yè)招聘、錄用、培訓(xùn)、保護(hù)以及開(kāi)發(fā)人力資源所花費(fèi)的成本,按照資產(chǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)資產(chǎn)。
人力資產(chǎn)作為企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)資源,具備有用性、稀缺性、可交換性和邊際收益遞增性等,是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源。因此我們可以將人力資產(chǎn)定義為:企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)交易或事項(xiàng)擁有或控制的,能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源本身,也就是當(dāng)一定量的人力資源進(jìn)入企業(yè)為企業(yè)擁有或控制的,就形成了企業(yè)的人力資產(chǎn)。
2 人力資產(chǎn)計(jì)量模型的建立
從以上討論我們可以看出,對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)企業(yè)的生存與持續(xù)經(jīng)營(yíng)起到了至關(guān)重要的作用,而對(duì)人力資源進(jìn)行合理的計(jì)量恰恰是企業(yè)提高管理水平和進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的基本,也是企業(yè)實(shí)施有效的人力資源會(huì)計(jì)的起點(diǎn)。因此,接下來(lái),我們將重點(diǎn)建立模型來(lái)討論人力資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題。
2.1 模型的前提假設(shè)
人力資產(chǎn)的質(zhì)量對(duì)于一個(gè)企業(yè)的成功是至關(guān)重要的。人力作為企業(yè)的一種重要的組成資產(chǎn),依靠自己的主動(dòng)行為能力為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。因此,有必要對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估分類(lèi),以便在需要的時(shí)候?qū)ζ溥M(jìn)行提升和進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)。為了達(dá)到這一目的,我們需要建立人力資源的計(jì)量模型來(lái)對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)和評(píng)估。在本文中,企業(yè)人力資產(chǎn)的價(jià)值將被定義為該人力資產(chǎn)在企業(yè)中可工作年限中所獲得的總工作報(bào)酬的現(xiàn)值。
2.2 模型的建立
下面我們分4步來(lái)建立模型:
(1)對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)。
對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的第一步是對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi),我們依據(jù)不同的屬性將企業(yè)的員工分成不同的服務(wù)類(lèi)別。企業(yè)所有的人力資產(chǎn)都將被劃分為不同的級(jí)別和水平。比如說(shuō)劃分為六類(lèi):公司主管、項(xiàng)目經(jīng)理、監(jiān)督人員、行政人員、工程師和技術(shù)工人。處于同一水平的不同人員將進(jìn)一步對(duì)應(yīng)不同的評(píng)價(jià)等級(jí),不同的水平狀態(tài)和評(píng)價(jià)將共同決定這個(gè)員工的最終的服務(wù)狀態(tài)。所有的服務(wù)狀態(tài)將被重新分類(lèi)為一系列的以時(shí)間為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)因子。我們將企業(yè)所有的服務(wù)狀態(tài)表示成一個(gè)服務(wù)狀態(tài)序列I。
(2)確定員工所處的不同的服務(wù)狀態(tài)。
假設(shè)為i狀態(tài)(屬于序列I的一個(gè)元素),處于該服務(wù)狀態(tài)的員工相應(yīng)的服務(wù)年限為Ni。在確定員工的服務(wù)年限時(shí),我們將綜合考慮員工的退休期限n和員工的流動(dòng)率a。例如我們假設(shè)處于i服務(wù)狀態(tài)的A員工的可工作年限為ni,處于服務(wù)狀態(tài)i的員工的流動(dòng)率為ai,則我們計(jì)算出來(lái)的A員工在本企業(yè)的服務(wù)年限為:N璱=n璱×(1-a璱)。
(3)估計(jì)不同服務(wù)狀態(tài)(i狀態(tài))的基本工資率。
不同服務(wù)狀態(tài)(i狀態(tài))的基本工資率的.估計(jì),意味著不同水平級(jí)別和不同服務(wù)年限的人員的基本工資水平將被確定下來(lái)。其基本工資工資水平Wi,包括基本的薪酬,補(bǔ)助,還有一些長(zhǎng)期的社會(huì)保險(xiǎn)收益等,將由同一水平上的不同員工所獲得的收入的平均水平來(lái)決定。在基本工資工資水平的基礎(chǔ)上,我們引進(jìn)一個(gè)增量乘數(shù)bi,比如說(shuō)5%/年,這樣可以使工資水平保持一定的增長(zhǎng),以確保
生活水平不下降。在這里,在確定基本工資率時(shí),我們并沒(méi)有考慮到不同的個(gè)人因素,為了修正這一點(diǎn),我們?cè)僖M(jìn)一個(gè)員工效率因子E,它將根據(jù)員工的不同表現(xiàn)來(lái)對(duì)員工的薪資進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,以達(dá)到激勵(lì)員工的目的。我們可將它的變動(dòng)范圍確定在[0.45,0.95]的區(qū)間內(nèi)。
(4)估計(jì)人力資產(chǎn)的價(jià)值。
從上面三個(gè)階段的分析我們可以得知,處于某一特定服務(wù)狀態(tài)i的第j個(gè)人力資產(chǎn)Aij的價(jià)值將取決于三個(gè)因素:服務(wù)年限Ni,基本的工資水平Wi以及其相應(yīng)的效率因子
2.3 模型總結(jié)和意義
綜上所述,隨著社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步,人力資源因素在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用變得越來(lái)越明顯了。現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng),不僅僅是物質(zhì)資源、產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)占有率的競(jìng)爭(zhēng),更重要的是高質(zhì)量的人力資源和知識(shí)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。我們必須對(duì)人力資本及其理論有充分的認(rèn)識(shí)和重視,增大人力資本投資力度,縮短和發(fā)達(dá)國(guó)家在人力資本上的差距。只有這樣,我們才能在世界經(jīng)濟(jì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)權(quán),才能更好地面對(duì)各種挑戰(zhàn),并增加經(jīng)濟(jì)剩余的積累和經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。而這一切,都要求我們能夠?qū)θ肆Y產(chǎn)能夠進(jìn)行可靠的計(jì)量,因此,建立企業(yè)人力資產(chǎn)的計(jì)量報(bào)告體系將對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)起到指導(dǎo)作用。對(duì)企業(yè)的人力資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求,是實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的前提基礎(chǔ),是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平,提高效益的需要。
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資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究論文 7
一、引言
近些年公司的無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)慢慢列為公司在殘酷的經(jīng)濟(jì)爭(zhēng)奪里站穩(wěn)腳步的關(guān)鍵力量，企業(yè)管理者和投資者也越來(lái)越將更多的注意力放在了無(wú)形資產(chǎn)的管理之上。
二、無(wú)形資產(chǎn)的理論概述
企業(yè)資產(chǎn)大致可以分為可有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)這兩類(lèi)，其中，無(wú)形資產(chǎn)主要是指那些具有無(wú)實(shí)物形態(tài)，但是卻可以為企業(yè)帶來(lái)額外收益的長(zhǎng)期性資產(chǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)觀點(diǎn)，無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性、可分離性、可控制性，是以貨幣計(jì)量為特征的資產(chǎn)形式，主要包括諸如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力、市場(chǎng)關(guān)系、聲譽(yù)等各種能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期收益的一切經(jīng)濟(jì)資源的集合。和有形資產(chǎn)的固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)物狀態(tài)不一樣，無(wú)形資產(chǎn)一半不存在上述類(lèi)型的物質(zhì)狀態(tài)，它只是以一類(lèi)眼不可觀、手不可觸的非物品的狀態(tài)來(lái)存在，但是能夠?yàn)楣菊归_(kāi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出關(guān)鍵意義的一類(lèi)有著很強(qiáng)收益性的資產(chǎn)類(lèi)型。在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)進(jìn)步過(guò)程中，對(duì)于公司而言，公司的資產(chǎn)形態(tài)不單單只有固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的有形資產(chǎn)狀態(tài)了，無(wú)形資產(chǎn)也成為了公司的核心動(dòng)力與效益創(chuàng)造源，能夠促進(jìn)公司得到更多收益并以這個(gè)特點(diǎn)來(lái)提高公司的競(jìng)爭(zhēng)與進(jìn)步。通常我們認(rèn)為，公司的遞延支出多數(shù)分作用在采購(gòu)備貨等實(shí)物物資的支出與用于采買(mǎi)服務(wù)等非實(shí)物的開(kāi)支兩個(gè)類(lèi)型，這里面，非實(shí)物開(kāi)支一般包含市場(chǎng)資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)、人才資源和基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)這幾個(gè)形式。
三、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方面的問(wèn)題
�。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)核算范圍和實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況不相符無(wú)形資產(chǎn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的作用不斷凸顯，甚至已經(jīng)成為部分公司的中心力量。然而在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，我國(guó)企業(yè)多數(shù)是按照現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定，這不單單使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算的范圍變得狹小，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可信度不足，而且還低估了無(wú)形資產(chǎn)關(guān)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的意義，也不利于國(guó)家運(yùn)用多種政策指導(dǎo)和宏觀調(diào)控國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。
（二）無(wú)形資產(chǎn)信息的披露問(wèn)題（1）信息披露內(nèi)容的不夠充分性，這主要是指在相關(guān)的`會(huì)計(jì)處理中，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)信息的披露問(wèn)題往往存在著范圍較窄、內(nèi)容不夠充分的弊端，這就使得企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息披露狀況混亂無(wú)序，阻礙了企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中的可信度和科學(xué)性。（2）信息披露體系不夠完善性，這主要是指企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)由于其非實(shí)體性和非確定性的特征具有了確認(rèn)和計(jì)量的迷糊性，導(dǎo)致了無(wú)形資產(chǎn)的信息披露內(nèi)容模糊性和隨意性，最終影響了無(wú)形資產(chǎn)信息披露體系的構(gòu)建中的不完善性，這終將會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合理性以及其最終決策實(shí)現(xiàn)有用性的發(fā)揮。
�。ㄈo(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)規(guī)定中指出,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采取用它的成本減去項(xiàng)目的攤銷(xiāo)額與累計(jì)減值損失后的余額當(dāng)作它的賬面價(jià)值,禁止企業(yè)采用重估價(jià)進(jìn)行重估法計(jì)量。這樣的政策,遺忘了一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題就是有一部分無(wú)形資產(chǎn)它不僅僅一次就產(chǎn)生,不只一次簡(jiǎn)單投資的成果,它還要求進(jìn)行不斷的研究與協(xié)調(diào),這樣的支出僅僅看做當(dāng)期成本來(lái)計(jì)算是不是合理？需要進(jìn)一步的探討。
四、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的提議策略
�。ㄒ唬┨岣邿o(wú)形資產(chǎn)的核算維度首先需要結(jié)合實(shí)際制定企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算的規(guī)定，科學(xué)合理的將所有的無(wú)形資產(chǎn)納入到企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍之內(nèi)；然后企業(yè)的決策者也需要依據(jù)本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理的實(shí)際情況客觀公正的核算企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。
�。ǘo(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露方面的建議公司的會(huì)計(jì)內(nèi)容是公司經(jīng)營(yíng)者與決策者下計(jì)劃的基本根據(jù)，是公司在現(xiàn)階段市場(chǎng)環(huán)境下穩(wěn)步前進(jìn)的根本保障。但在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，我國(guó)部分企業(yè)管理者并沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)鍵意義，更缺乏按照政府相關(guān)的法律的限定去披露無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)消息，只是把無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理作為公司決策層爭(zhēng)取公司利益的手法。關(guān)于這個(gè)現(xiàn)象，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者一定要真切的認(rèn)識(shí)到公司的無(wú)形資產(chǎn)在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)背景之下對(duì)公司的核心意義，了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的重要作用，并在此基礎(chǔ)之上積極主動(dòng)地對(duì)外披露無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)所有會(huì)計(jì)信息的可信度，保障企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的前進(jìn)。
�。ㄈ┨岣邿o(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量精準(zhǔn)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)計(jì)量的多樣性,對(duì)于企業(yè)發(fā)展中的資產(chǎn)信息,不可以全部要求都用貨幣開(kāi)展精準(zhǔn)計(jì)量,關(guān)于別的內(nèi)容比如人才資源、客戶(hù)滿(mǎn)意狀況、市場(chǎng)銷(xiāo)量這些無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容,全部能夠采取非貨幣的標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展模糊性計(jì)量,這些消息對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的決策作用并不低于財(cái)務(wù)報(bào)表上依照精確計(jì)量的別的內(nèi)容。
五、結(jié)語(yǔ)
本文關(guān)于“無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究”這個(gè)課題來(lái)展開(kāi)的探討，但愿可以在市場(chǎng)環(huán)境中為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題作出一定的指導(dǎo)作用。
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