企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前如何扣除

　　列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

　　解讀：本條規(guī)定同時(shí)滿足一定的條件的“福利性補(bǔ)貼支出”可以作為工資薪金在稅前扣除。

　　1.“福利性補(bǔ)貼支出”的范圍：屬于國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定，具體是《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

　　(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　2.同時(shí)滿足以下條件：

　　(1)滿足國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條規(guī)定

　　《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的';

　　(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

　　(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

　　(2)列入企業(yè)員工工資薪金制度

　　(3)固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼

　　3.需要提醒的是，“固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼”并不是指固定每個(gè)月都有的，是指規(guī)定是固定的，也就是說(shuō)企業(yè)“職工福利費(fèi)補(bǔ)貼支出”一直以來(lái)都是“與工資薪金一起發(fā)放的”

　　即：非固定每個(gè)月都有的“職工福利費(fèi)補(bǔ)貼支出”同時(shí)滿足上述條件，也按照工資薪金在稅前扣除，如：探親假路費(fèi)。

　　4.小陳稅務(wù)一句話：列入工資條中的企業(yè)“職工福利費(fèi)補(bǔ)貼支出”，如交通補(bǔ)助費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、探親假路費(fèi)等，繳納個(gè)人所得稅， 按照工資薪金在稅前扣除， 不再是按照“職工福利費(fèi)”扣除。

　　5.該條政策的執(zhí)行結(jié)果：工資薪金稅前支出扣除范圍擴(kuò)大，職工福利費(fèi)范圍支出縮小，因職工福利費(fèi)稅前扣除受比例限制(不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分)，可能增加了企業(yè)稅前扣除額。

　　6.對(duì)年度匯算清繳影響：

　　(1)工資薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除額發(fā)生變化。

　　(2)職工福利費(fèi)超標(biāo)的企業(yè)可能納稅調(diào)增額少，少繳納企業(yè)所得稅或者增大企業(yè)虧損額。