基于風險管理的會計信息質量控制的論文

　　摘要：會計信息是財務管理的出發(fā)點和基礎，會計信息質量涉及企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)各項經營決策的重要基礎。本文對影響會計信息質量風險的主要因素進行了分析，存在的因素有：公司治理層面、管理層面、執(zhí)行層面和技術層面，同時闡述了加強會計信息內部控制的必要性。并通過“完善控制環(huán)境，營造會計信息內控氛圍”、“從源頭上提高會計信息規(guī)范性”、“依托信息系統，提高會計憑證集成率”、“實現報表自動生成，提升會計報告生成效率”等手段提高會計信息質量，使財務數據為生產經營和管理決策提供更好、更充分的支撐。

　　關鍵詞：風險；會計信息；質量

　　一、會計信息質量的主要風險

　　企業(yè)內部控制的五大目標之一就是要合理保證財務報告和相關信息真實完整，提高會計信息質量，防止會計信息失真。會計信息失真的原因是多方面的，既有外部原因，如會計準則不完善、政府部門監(jiān)督不力、中介機構執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當局合謀等，但內因即企業(yè)法人治理結構不完善、內部控制混亂、會計從業(yè)人員的素質能力、會計信息系統的不穩(wěn)定運行等因素同樣不能忽視。因此，根據企業(yè)內部控制基本規(guī)范中有關風險評估的要求，結合全面風險管理的相關理念和視野,總結會計信息質量的主要風險有治理、管理、執(zhí)行、技術等四個層面的風險因素。

　　（一）公司治理方面的相關因素

　　公司所有權和經營權分離，現代企業(yè)管理的特征之一。企業(yè)的所有者往往不直接經營公司，而是委托經驗豐富的職業(yè)經理人公司負責日常的經營管理�；�于“理性經濟人”假設，二者的目標取向存在一定的矛盾,公司所有者最求實現利潤最大化，而公司治理層最求自身利益最大化。治理層為了完成股東的“受托經營責任”就有可能提供虛假財務報告,導致會計信息失真。

　�。ǘ�）公司經營層面的風險因素

　　公司經營層面的風險因素有：一是聘請的經理層管理團隊經營能力素質風險，如果經理層經營方向不符合公司戰(zhàn)略，不履行忠實、勤勉義務，只關注短期利益，忽視長期利益，那么其所提供的會計信息質量必將大打折扣。二是運營風險,由于企業(yè)的行業(yè)性質、外部宏觀經濟環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和組織結構形式不同,其面臨著運營風險也不同,多數運營風險最終的表現載體是會計信息,從而影響會計信息質量。

　�。ㄈ�）執(zhí)行層面的風險因素

　　一是會計從業(yè)人員個人職業(yè)道德修養(yǎng)的風險。缺乏職業(yè)素養(yǎng)的會計人員,其經辦業(yè)務提供會計信息的可靠性較低。二是從業(yè)人員專業(yè)能力的風險。會計從業(yè)人員的專業(yè)能力是制約會計信息質量的重要因素。只有具備了高水平的專業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)才能減少日常業(yè)務處理差錯率,進而降低會計信息質量風險。

　�。ㄋ模┘夹g層面的風險因素

　　技術層面上的風險主要有兩個部分：一是人工執(zhí)行的控制可能帶來特有風險,包括人工操作可能被規(guī)避、忽視或更改而且可能不具備連貫性;由此容易出現簡單的錯誤和過失。二是信息系統在一定程度上減少人為操作因素，但也可能會帶來的一定的風險,包括系統存在漏洞未能對日常的業(yè)務做出正確處理;敏感信息被非授權用戶獲取，造成信息泄密；缺乏對信息系統操作人員的嚴密監(jiān)控，可能導致舞弊和計算機犯罪。

　　二、加強會計信息內部控制的必要性

　　在企業(yè)內部控制五大基本目標中，其中目標之一就是要合理保證財務報告和相關信息真實完整，財務報告的真實完整依賴于會計信息的準確性和相關性。在企業(yè)生產經營過程中，會計信息是企業(yè)內部信息重要內容，是企業(yè)經營活動和資金流動的綜合反映。由于會計信息反映了企業(yè)經營狀況和盈利能力，是企業(yè)內部和外部決策依據，因而要求會計信息必須真實地反映所有與企業(yè)相關的經濟往來業(yè)務，準確地披露業(yè)務的真實內容。因此建立在正確會計信息基礎上的經濟決策行為，其決策質量較高；而不真實的會計信息，將導致經濟決策行為從初始就承擔較大風險。

　　三、加強會計信息內部控制的策略

　　企業(yè)必須加強財務管理內控流程中會計信息全過程的管理與控制，全面梳理財務管理過程中涉及的會計信息可能存在的風險控制點，應用內部控制的基本思想與理論，提出有效的內部控制措施進行風險管控。

　　（一）完善控制環(huán)境，營造會計信息內控氛圍

　　內部控制環(huán)境是內部控制措施執(zhí)行的基礎。營造良好的會計信息內控氛圍必須從狠抓財務人員職業(yè)道德建設、提升專業(yè)能力勝任水平、完善制度體系等三個方面入手，為會計信息質量管控與提升營造了良好的氛圍。會計職業(yè)道德的好壞直接影響會計信息質量，進而影響整個經濟社會發(fā)展秩序。財務信息質量的高低在很大程度上依賴于財會人員的業(yè)務素質和工作能力。完善的制度體系為會計信息質量提供制度保證。

　�。ǘ�）從源頭上提高會計信息規(guī)范性

　　企業(yè)所有的會計信息都來自于原始憑證，所以規(guī)范原始憑證，特別是自制原始憑證能夯實會計基礎管理工作。企業(yè)應當加強對原始憑證的審核力度，制定“費用報銷審批單、付款審批單、員工借款單”等會計核算常用自制原始憑證標準格式，明確審批流程及責任，提高原始會計信息規(guī)范性。

　�。ㄈ�）依托信息系統，提高會計憑證集成率

　　集成憑證是指由成熟套裝軟件前端業(yè)務集成生成的部分項目類、物資類、人資類、成本類憑證；由企業(yè)報銷模塊集成生成的員工報銷憑證；該部分憑證全部由前端業(yè)務自動生成，不需要錄入記賬憑證。其他通過財務人員手工錄入的記賬憑證均稱為非集成業(yè)務憑證。通過信息系統，提高會計憑證集成率能降低通過手工操作錯誤率，從而杜絕會計記賬隨意性大、規(guī)范性不強等問題。

　�。ㄋ模�實現報表自動生成，提升會計報告生成效率

　　隨著企業(yè)信息化程度的不斷發(fā)展，企業(yè)應當構建會計集中核算體系，實現賬務數據集中反映和會計政策集中控制。梳理各類經濟業(yè)務事項，制定內部交易協同規(guī)則，開發(fā)憑證協同功能。制定財務與前端業(yè)務集成規(guī)則，全面實現前端業(yè)務生成會計憑證，依托中心數據庫，實現各級財務報表由賬到表的靈活生成，全面實現會計報表的自動生成。

　　參考文獻：

　　[1]國務院國有資產監(jiān)督管理委員會.中央企業(yè)全面風險管理指引,2006.

　　[2]財政部會計司.企業(yè)內部控制規(guī)范講解2010[M].北京:經濟科學出版社,2010.

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